دورة أعداد محاسب مالي محترف
يتراجعون
ينجحون
لا
لا
الناجحون
والمتراجعون
تم الإنتهاء من هذا العمل
20/12/2010
أهداف الدورة
تأهيل المحاسب للحياة العملية
وإعطاءة الثقة بالنفس للعمل
آمحاسب متمرس من خلال
إلمامة بإصول المحاسبة . وإتقان
اللغة الإنجليزية ، أسأل الله ان
تنال إعجاب الجميع وإن نستفيد
منها جميعا .
إعداد / وائل مراد
[ W A E L MOU R AD ; 2 0 1 0 ]
دورة إعداد محاسب مالي محترف ، من إعداد / وائل مراد 2
( بِسْمِ اللَّهِ الرَّحْمَنِ الرَّحِيمِ ( 1
الْحَمْدُ لِلَّهِ رَبِّ الْعَالَمِينَ ( 2) الرَّحْمَنِ الرَّحِيمِ ( 3) مَالِكِ يَوْمِ الدِّينِ
( 4) إِيَّاكَ نَعْبُدُ وَإِيَّاكَ نَسْتَعِينُ ( 5) اهْدِنَا الصِّرَاطَ الْمُسْتَقِيمَ ( 6 )
( صِرَاطَ الَّذِينَ أَنْعَمْتَ عَلَيْهِمْ غَيْرِ الْمَغْضُوبِ عَلَيْهِمْ وَلَا الضَّالِّينَ ( 7
الحمد لله الكريم الوهاب ، خلق خلقه من تراب ، غافر الذنب وقابل التوب
شديد العقاب ، ذي الطول لا إله إلا هو إليه المصير، وأشهد أن لا إله إلا لله
وحده لا شريك له، وأشهد أن محمدًا عبده ورسوله، صاحب الوجه الأنور
والجبين الأزهر، إمام الأنبياء وسيد الحنفاء، صلوات لله وسلامه عليه وعلى آله
وأصحابه وأتباعه، الذين آمنوا وهُدوا إلى الطيب من القول ، وهدوا إلى صراط
العزيز الحميد .
وبعد
إخواني وأخواتي الكرام كيف الحال إن شاء لله تكونوا في أحسن حال ، أثناء
تجولي عبر صفحات الإنترنت وخاصة في المواقع المحاسية كنت كلما وجدت
عنوان لموضوع ، دورة إعداد محاسبين ، دورة إعداد محاسب مالي محترف ،
دبلومة المحاسب المالي المحترف ، تدريب محاسبين ، او دورة لغير
المحاسبين.... إلخ من عنوانين المواضيع التي كانت تسعدني عندما أقرائها
وسرعان ما أدخل الموضع لكي أجد الدورة ولكني بعد الدخول أصدم أنه
إعلان لمركز تدريب أو إعلان لمعهد ومن هنا قررت أن أعد هذه المادة لكي
يستفيد منها كل المحاسبين وايضا إخواني غيرالمحاسبين إن شاء لله ، كما
أرجو من لله أن تنال إعجابكم وأن يستفيد منها الجميع بإذن لله ، وأن يكون
هذا العمل خالص لوجهة الكريم إبتغاء مرضاتة
دورة إعداد محاسب مالي محترف ، من إعداد / وائل مراد 3
مقدمة 2
-1 طريقة تصميم الدليل المحاسبي مع شرح لكل حساب
-2 العمليات التمويلية
رأس المال 4 
زيادة راس المال 6 
تخفيض رأس المال 6 
المسحوبات 7 
القروض 7 
-3 العمليات الراسمالية
الأصول 8 
الأصول الثابتة 8 
أصول ملموسلة 8 
إهلاك الإصول الثابتة 11 
طبيعة الإهلاك 11 
أسباب الإهلاك 12 
العوامل التي تؤثر على حساب الإهلاك 13 
الهدف من المحاسبة عن الإهلاك 14 
طرق تحديد الإهلاك 14 
المعالجة المحاسبية لقسط الإهلاك 17 
مشكلات خاصة مرتبطة بالإهلا 18 
الإستغناء عن الأصل الثابت 18 
أصول غير ملموسلة 20 
الأصول المتداولة 22 
النقدية 22 
البضاعة 26 
المخزون ( بضاعة أخر المدة ) 29 
حساب العملاء 32 
الأوراق المالية 34 
أوراق القبض 35 
الحسابات الإسمية 
المصروفات 35 
الإيرادات 38 
القوائم المالية 
مقدمة قبل البدء في القوائم المالية ( ميزان المراجعة ) 39 
قائمة الدخل 40 
الميزانية 42 
الخاتمة 46
دورة إعداد محاسب مالي محترف ، من إعداد / وائل مراد 4
Capital : رأس المال
-1 هو قيمة المبالغ المملوآة لصاحب المشروع والتي خصصها للاستثمار في هذا المشروع .
-2 هو قيمة الأموال التي يري التاجر استثمارها في مشروع معين ويفتح له حساب مستقل في الدفاتر ( هو قيمة ما علي المنشأة
لصاحبها .)
رأس المال هو مصطلح اقتصادي يقصد به الأموال والمواد والأدوات اللازمة لإنشاء نشاط اقتصادي بهدف أو تجاري ويكون الهدف من
المشروع الربح أو الإعلام أو الأعمال الإنسانية ويقسم رأس المال إلى :
رأس المال الثابت وهي المواد التي لا تتغير ولا تدخل في التبادل التجاري أو الاستهلاك ضمن دورات الإنتاج ومن أهم أمثلة رأس 
المال الثابت في معظم النشاطات الاقتصادية هو الأرض، والبناء، والمنشآت، والآلات، والتجهيزات الضرورية، والطاقة المحرآة.
رأس المال المتحرك وهو آل المواد والسلع التي تدخل في الإنتاج ولها قيمة مباشرة في قيمة السلعة المنتجة وبشكل مختصر هو آل 
المواد التي تدخل في دروة اقتصادية متجددة وأهم أمثلة رأس المال في مجال الصناعة مثلا هو المواد الخام التي سيتم تصنيعها
والأيدي العاملة.
رأس المال الكلي وهو قيمة آافة المواد والوسائل والأدوات والأيدي العاملة الثابتة والمتحرآة اللازمة لإنتاج دورة اقتصادية آاملة 
والدورة الاقتصادية هي الفترة الزمنية اللازمة لإعادة تجديد رأس المال المتحرك .
و يعتبر رأس المال هو المحرك الأساسي لأي مشروع أو عمل أستثماري يهدف لزيادة القدرة الإنتاجية لأي جهة ويتكون من مجموعات
أساسية غير متجانسة يتفرع من آل منها أشكال فرعية من المستخدمات القادرة على الإنتاج مثل الأدوات والمواد الخام، وربما القدرات
البشرية النادرة، والمواد المساعدة في الأنتاج.
يمكن تعريف رأس المال أيضا بإنه : سلع تم إنتاجها سابقاً وسيتم استخدامها لاحقاً في العملية الإنتاجية...سعر رأس المال هو سعر الفائدة. (
1
(
103 ، مفاهيم رأس المال والحفاظ على رأس المال آما هو في إطار وإعداد وعرض القوائم المالية الفقرة 102
مفاهيم رأس المال
102 – تتبع معظم المنشآت المفهوم المالي لرأس المال عند إعداد قوائمها المالية ، وبموجب المفهوم المالي لرأس المال – مثل الأموال
المستثمرة أو القوة الشرائية – فإن رأس المال يعتبر مرادفاً لصافي الأصول وحقوق الملكية في المنشأة . أما بموجب المفهوم المادي لرأس
المال – مثل القدرة على التشغيلية – فإن رأس المال يعتبر بمثابة الطاقة الإنتاجية للمنشأة المتمثلة – على سبيل المثال - في وحدات الأنتاج
اليومية .
103 – يتم إختيار المفهوم المناسب لرأس مال المنشاة على أساس حاجات مستخدمي قوائمها المالية . وهذا يجب تبني المفهوم المالي لرأس
المال إذا آان مستخدموا القوائم المالية مهتمين أساسا بالحفاظ على رأس المال الأسمي المستثمر أو بالقوة الشرائية لرأس المال المستثمر . أما
إذا آان إهتمامهم الرئيسي بالقدرة الإناجية للمنشأة فإن المفهوم المادي لرأس المال يجب أن يستخدم . ويدك المفهوم الذي يتم إختيارة على
الهدف الذي يتم السعي لتحقيقة من تحديد الربح ، حتى لو آان هناك بعض الصعوبات في القياس عند تطبيق المفهوم .
أما عن مفاهيم الحفاظ على رأس المال وتحديد الربح سأآتفي فقط بالفقرة رقم 104
104 – ينجم عن مفاهيم رأس المال المشار إليها في الفقرة " 102 " المفاهيم التالية للحفاظ على رأس المال :
( أ ) الحفاظ على القيمة المالية لرأس المال : وتحت هذا المفهوم يكتسب الربح فقط إذا آان المبلغ المالي ( النقدي ) لصافي الأصول في
نهاية الفترة يتجاوز المبلغ المالي ( او النقدي ) لصافي الأصول في بداية الفترة بعد إستبعاد أية توزيعات لأصحاب رأس المال ، أو مساهمات
منهم أثناء الفترة ويمكن قياس الحفاظ المالي على رأس المال بالوحدات النقدية الأسمية أو بوحدات ذات قوة شرائية ثابتة .
( ب ) الحفاظ على لاقيمة المادية لرأس المال : وتحت هذا المفهوم يكتسب الربح فقط إذا آانت الطاقو الإناجية المادية ( أو القدرة التشغيلية )
للمنشأة ( أو الموارد أو الأموال المطلوبة لتحقيق تلك الطاقة ) في نهاية الترة تتجاوز الطاقة الإنتاجية المادية في بداية الفترة بعد إستبعاد أية
توزيعات إلى أصحاب رأس المال ، أو مساهمات منهم أثناء الفترة . إنتهى
1 موسوعة ويكيبيديا
دورة إعداد محاسب مالي محترف ، من إعداد / وائل مراد 5
ما هي طبيعة حساب رأس المال / هل هو مدين أم دائن ؟
طبيعة حساب رأس المال هي " دائن "
الأثر ( زيادة + ) أو نقصان (  ) النتيجة مدين أو دائن
عند الزيادة دائن
عند النقصان مدين
في أي القوائم المالية يتم إدراج حساب رأس المال ؟
يتم إدراج حساب رأس المال في الميزانية العمومية جانب الخصوم تحت بند حقوق الشرآاء .
حالات إثبات رأس المال في المؤسسات أو الشرآات أو نشاط
آيف يتم إثبات رأس المال وما هي الحالات التي يتم إثبات رأس المال بها
يتم تقديم رأس المال المنشأة بعدة طرق منها
تقديم رأس المال بطريقة نقدية 
تقديم رأس المال نقدي وعيني 
تقديم رأس المال بأصول وخصوم 
أولا : - تقديم رأس المال نقداً
بدأ وائل مراد ، جهاد الفلسطيني ، وسامر خلف عملهم التجاري برأس مال وقدرة 300,000 ، " ثلاثمائة الف جنية مصري نقداً 
بصندوق الشرآة بالتساوي لكل شريك 100,000 جنية مصري
300,000 من ح / الصندوق
300,000 من ح / رأس المال
إثبات بداية العمل
بدأ وائل مراد ، جهاد الفلسطيني ، وسامر خلف عملهم التجاري برأس مال وقدرة 300,000 ، " ثلاثمائة الف جنية مصري نقداً 
، تم إيداع 250,000 جنية بالبنك و 50,000 بصندوق الشرآة
250,000 من ح / البنك
50,000 من ح / الصندوق
300,000 من ح / رأس المال
إثبات بداية العمل
1 إقترض وائل مراد من البنك مبلغ 100,000 جنية وقدمها إلى صندوق الشرآة آرأس مال ، وإشترط أن ان تقوم الشرآة / في 5 
بسداد القسط الشهري للبنك .
سنقوم بإثبات رأس المال طبيعي حيث انه قدم المبلغ نقداً إلى صندوق الشرآة
100,000 من ح / الصندوق
100,000 إلى ح رأس المال
إثبات رأس المال
أما في حال سداد الأقساط الشهرية للبنك فيتم تحميل جاري الشريك بكل مبلغ نقوم بسدادة للبنك مقابل القسط الشهري
2 قامت الشرآة بدسداد القسط الأول من القرض إلى البنك نقداً / في 5 
1000 من ح / جاري الشريك وائل
1000 إلى ح / الصندوق
سداد القسط الأول من القرض
يغلق يجعل حساب جاري الشريك دائناً بقيمة الربح المحقق خلال العام ويتم تسويته مع الأقساط المسددة للبنك ، حتى الإنهاء من قيمة القرض .
سؤال
سؤال
دورة إعداد محاسب مالي محترف ، من إعداد / وائل مراد 6
ثانيا : - تقديم رأس المال نقدي وعيني
بدأ وائل مراد أعمالة التجارية بتقديم الأصول التالية 
20,000 الصندوق 30,000 البنك 50,000 الآلات 25,000 أثاث
20,000 من ح / الصندوق
30,000 من ح / البنك
50,000 من ح / الآلات
25,000 من ح / أثاث
125,000 إلى ح / رأس المال
إثبات بداية العمل
ثالثا : - تقديم رأس المال بأصول وخصوم
في هذه الحالة يكون رأس المال هو الفرق بين الأصول والخصوم
بدأ وائل مراد أعمالة التجارية بتقديم الأصول والخصوم التالية 
20,000 الصندوق 30,000 البنك 50,000 الآلات 25,000 دائنين ( سامر خلف )
20,000 من ح / الصندوق
30,000 من ح / البنك
50,000 من ح / الآلات
25,000 إلى ح / دائنين ( سامر خلف )
75,000 إلى ح / رأس المال
إثبات بداية العمل
زيادة رأس المال
زيادة من الأرباح التي حققتها طوال العام ( تمويل زاتي ) 
زيادة رأس المال بطريقة نقدية 
زيادة رأس المال نقدي وعيني 
زيادة رأس المال بأصول وخصوم 
اولاً : - زيادة من الأرباح التي حققتها طوال العام ( تمويل زاتي ) يكون القيد آالتالي
من ح / أرباح وخسائر xxxx
إلى ح / رأس المال xxxx
زيادة رأس المال من أرباح العام
أما عن
زيادة رأس المال بطريقة نقدية 
زيادة رأس المال نقدي وعيني 
زيادة رأس المال بأصول وخصوم 
فتعالج بنفس الطرق السابق ذآرها في رأس المال
تخفيض رأس المال
في بعض الأحيان تجد أن صاحب المنشأة يرغب في تخفيض رأس المال أما لأن هذا الجزء غير مستخدم أي مجمد في البنوك أو أن يكون
هناك خسارة فيقوم بتخفيض رأس المال بنسبة الخسارة
في حال أنه رأى أن المبلغ مجمد وغير مستغل
قرر وائل مراد بتخفيض رأس المال بقيمة 25,000 جنية نظرأ لما راه من تجمد هذا المبلغ في البنك وعدم إستغلاله 
25,000 من ح / رأس المال
25,000 إلى ح / البنك
تخفيض رأس المال
دورة إعداد محاسب مالي محترف ، من إعداد / وائل مراد 7
أما عن التخفيض من خسارة الشرآة 
بعد الإتهاء من القوائم المالية تبين أن هناك خسارة بقيمة 10,000 جنية فقرر وائل مراد تخفيض رأس المال بقيمة الخسارة
10,000 من ح / رأس المال
10,000 إلى ح / أرباح وخسائر
تخفيض رأس المال ( خسارة )
المسحوبات الشخصية
قد يضطر صاحب الشرآة خلال الفترة المالية إلى أخذ بعض المبالغ النقدية أو البضاعة أما بسعر التكلفة أو بسعر البيع ، في حال قام
صاحب الشرآة أو المنشأة بأخذ مسحوبات يجب التفرقة بين ما يقوم بسحبة لأهل بيته أو لأعمالة الشخصية أي مصاريف يأخذها لا تخص
المنشأة يتوجب على المحاسب ان يفتح حساب ويسمية مسحوبات شخصية ، يتم تحميل آل المسحوبات خلال الفترة على هذا الحساب وفي
نهاية السنة المالية
صور المسحوبات
-1 مسحوبات نقدية
-2 مسحوبات بضاعة بسعر البيع
-3 مسحوبات بضاعة بسعر التكلفة
2 سحب وائل مراد مبلغ 5000 جنية نقداً أ, بشيك / في 10 
5000 من ح / المسحوبات الشخصية
5000 إلى ح / الصندوق ( البنك )
مسحوبات نقدية أو بشيك
10 سحب وائل مراد من الشرآة بضاعة بمبلغ 2000 جنية بسعر البيع لإستخداماتة الشخصية / في 5 
2000 من ح / المسحوبات الشخصية
2000 إلى ح / المبيعات
مسحوبات بضاعة بسعر البيع
11 سحب وائل مراد بضاعة من الشرآة بمبلغ 1500 جنية بسعر التكلفة لإستخداماتة الشخصية / في 5 
1500 من ح / المسحوبات الشخصية
1500 إلى ح / المشتريات
مسحوبات شخصية بضاعة بسعر التكلفة
القروض
أحياناً تلجأ الشرآة إلى المال ولكن صاحب المنشاة لا يملك المال فتلجأ الشرآة إلى أخذ قرض من البنك طبعاً قرض ربوي وهذا
محرم في الشريعة الإسلامية .
12 إقترضت شرآة المراد للمواد الغذائية من البنك مبلغ 35,000 جنية . / في 12 
35,000 من ح / الصندوق
35,000 إلى ح / القروض ( بنك مصر )
الإقتراض من البنك
1 سددت شرآة المراد فائدة القرض نقداً / في 1 
5000 من ح / فوائد القرض ( فوائد مدينة )
5000 إلى ح / الصندوق
سداد فوائد القرض نقداً
مثال
مثال
مثال
مثال
مثال
دورة إعداد محاسب مالي محترف ، من إعداد / وائل مراد 8
الأصول
ما هي طبيعة الأصول وفي أي القوائم المالية يتم إدارجة ؟
الأصول أصلها مدينة ، عند الزيادة مدينة وعند النقص دائنة ، ويتم إدراجها في الميزانية جانب الأصول .
في الأعمال التجارية والمحاسبة، هي الموارد الاقتصادية التي يملكها رجال الأعمال أو شرآة ما. وهي أي ( asset : الأصول : - (بالإنجليزية
ملكية ملموسة أو غير ملموسة ملائمة لسداد الديون يمكن اعتبارها أحد الأصول.
الأصول بأنها "شي ما يمثل رصيد مدين قابل للترحيل للفترة (AICPA) أيضا عرفت لجنة المصطلحات التابعة لمجمع المحاسبين الأمريكي
التالية لقفل الحسابات تبعا للمبادئ المحاسبية على أساس أنه يمثل إما حق ملكية أو قيمة يمكن الحصول عليها ونفقة تمت وأوجدت حق ملكية
أو من المحتمل إيجادها مستقبلا".
بأنها "هي الموارد الاقتصادية المخصصة لأغراض المشروع (FASB) وعرفتها لجنة المفاهيم والمعايير التابعة لجمعية المحاسبة الأمريكية
خلال وحدة محاسبية محددة فهي تجمعات للخدمات المتوقع الحصول عليها مستقبلا".
- تصنف الأصول إلى صنفين رئيسيين.
أصول متداولة أصول ثابتة
ملموسة غير ملموسة
الأصول الثابتة : - هي الأصول التي تمتلكها الشرآة بهدف إستخدامها وليس بهدف الإتجار فيها .
وتعرف بأنها أصول طويلة الأجل حيث أن فترة تواجدها والخدمات التي تعود منها تمدد لفترات طويلة الأجل تزيد عن سنة مالية وتستمر
لسنوات عديدة ، تستخدم في مساعدة المنشأة للقيام باعمالها وتحقيق أهدافها والوصول إلى الأرباح ، وليس بغرض إعادة بيعها ، إلا إن هذا لا
يمنع التصرف ببيعها أو المبادلة بعد الإستخدام بغرض الاحلال .
ونظراً لطول فترة الإستخدام فيتم إستهلاآها عبر عمرها الإنتاجي والمقدر من قبل منتجها ،على أن تتحمل آل فترة جزء من قيمتها . 
يمكن تقسيم الأصول الثابتة إلى نوعين من الأصول .
الأصول الثابتة الملموسلة الأصول الثابتة غير الملموسلة
أولاً : الأصول الثابتة الملموسلة 
تعرف الثابتة الملموسة :- هي أصول ذات وجود مادي ملموس
تنقسم الأصول الثابتة الملموسلة إلى
- أصول ثابتة قابلة للإهلاك
المعدات والالات 
الديكورات 
سيارات بغرض الإستخدام 
أثاث ومكاتب 
مباني 
- أصول ثابتة غير قابلة للإهلاك ، وهي أصول ملموسة غير قابلة للإهلاك وهي تضم الإصول التي ليس لها عمر إنتاجي محدد مثل
الأراضي .
سؤال
دورة إعداد محاسب مالي محترف ، من إعداد / وائل مراد 9
المعالجة المحاسبية
حالات الحصول على الأصل : -
طبقا للمبادئ المحاسبية يسجل الأصل الثابت في الدفاتر عند الحصول علية بالتكلفة التاريخية والتي تتضمن آل المصاريف التي تم دفعها
حتى إستخدام ذلك الأصل .
الحصول علية بالشراء 
الحصول علية بالتصنيع الداخلي 
الحصول علية في " هدية أو تبرع " 
أ و لاً : ا ل ح صول علية بالشراء
عند شراء أي أصل يتم تحديد الأصل وهي ثمن الشراء وجميع المصاريف التي صرفت على الأصل حتى يصبح جاهز للإستخدام مع
مراعاة إستبعاد جميع الخصومات التي يمكن الحصول عليها .
فمثلاً عند شراء سيارة
- ثمن الشراء
- مصروفات الفحص الفني والتسجيل والترخيص
- الرسوم الجمرآية إن آانت مستوردة
- الإصلاحات أو إي إضافات حتى تكون جاهزة للإستخدام
وقس على ذلك مع جميع الأصول طويلة الأجل
1 قام شرآة المراد للمواد الغذائية بشراء سيارة بمبلغ 50,000 جنية النصف نقدً والنصف الأخر بشيك - - في 1
مؤجل من مؤسسة سامر وجهاد ، وتم دفع مصاريف التسجيل 1000 جنية نقداً وتم دفع مصاريف ترآيب تسجيل ومرايا بمبلغ
500 جنية نقداً
51,500 من ح / السيارات
25,750 إلى ح / الصندوق
25,750 إلى ح / الدائنين " مؤسسة سامر وجهاد "
قيمة شراء سيارة وسداد مصاريف التسجيل وبعض التصليحات
يسجل الأصل بإسمة هذا في حال آان أصل ثابت طويل الأجل " الآت ، سيارات ، أثاث " ، أما إذا آان شراء
. بضاعة تسجل مشتريات .
ثانياً : الحصول علية بالتصنيع الداخلي
في هذه الحالة تقوم الشرآة بالتصنيع وبعدها يتم المفاضلة بين الشراء والتصنيع وفقاً لمعيار التكلفة والوقت والمواصفات
- في حال قيام المنشأة بإنتاج الأصل بصورة ذاتية ، فإن تكلفته في هذه الحالة تتضمن تكلفة المواد والأجور والتكاليف الصناعية
الأخرى ، ولا شك أن تحديد تكلفة المواد والاجور المستخدمة في الإنتاج داخلياً لا تمثل مشكلة آبيرة للمحاسب حيث يمكن تحميلها
مباشرة على تكلفة الأصل ، ولكن المشكلة الرئيسية تمكن أساس في تحديد ذلك الجزء من التكلفة غير المباشرة التي يتم تحميلها على
الأصل المنتج داخليا .
وفي الفكر المحاسبي يمكن التمييز بين ثلاثة مداخل يتم من خلالها توزيع التكاليف غير المباشرة وهي : - 
مدخل التكلفة المباشر : ويقتضي بتحميل الأصل المنتج بمعرفة المنشأة التكاليف غير المباشرة فقط والتي ربطها 
بالإصل المنتج داخليا .
مدخل التكلفة الكلية : وهو يقتضي بضرورة تحميل الأصل المنتج داخليا بكافة التكاليف غير المباشرة مهما آان 
مسلكها .
مدخل تكلفة الفرص البديلة : ويقتضي بتحميل الأص المنتج داخليا بالأرباح التي من الممكن تحقيقها من العمليات 
العادية وفقدت بسبب نقص في الإنتاج نتيجة لتوجية جزء من الطاقة المستغلة بالكامل لإنتاج الأصل الجديد داخليا .
من الملاحظ أن مدخل التكلفة المباشر بالرغم من ملائمتة للأغراض الداخلية ، إلا إنه لا يتسق مع المبادئ المحاسبية حيث لا يحقق مبدأ
المقابلة بسبب تجاهلة للعلاقات بين مقدار التكلفة وحجم الإستفادة ، أما عن مدخل تكلفة الفرص البديلة فإنه يفتقد الموضوعية بسبب إعتمادة
على التقرير في تحديد التكلفة وهو ما يجعلة مدخل غير علمي ، أيضاً غير قابل للتعميم لأن قبولة من الناحية النظرية وصلاحية تطبيقة من
الناحية العملية مرهون بوجود حالة من التشغيل الكامل للكافة المتاحة للمنشأة .
فمن الواضح أن الانسب هو مدخل التكلفة الكلية .
مثال
ملاحظة
دورة إعداد محاسب مالي محترف ، من إعداد / وائل مراد 10
قامت شرآة الوليد للمواد الغذائية بتصيع آلة للتغليف وآانت التكلفة آالتالي : -
2010 5- 10,000 مواد خام ، 5000 أجور ورواتب ، 1500 تكاليف دهان للآله وآان السداد بشيك وقد أنتهى التصنيع من الآله في 5
16,500 من ح / الآت
16,500 إلى ح / البنك
تصنيع آله داخلياً للإستخدام
ثالثا : الحصول علية في " هدية أو تبرع "
في حال أنه تم الحصول على أصل عن طريق الهدايا أو التبرع ، فإنك بهذه الطريقة تكون قد حصلت على أصل دون مقابل ، وعن آيفية
معالجته محاسبياً فيتم إثباتة بسعر السوق ، آما يجب أيضاً أن تضاف إليه جميع المصاريف حتى تقوم الشرآة بإستخدامة .
- قامت شرآة الوليد لمواد الغذائية بإهداء شرآة المراد للمواد الغذائية ميكنة للتغليف وآان السعر النقدي
لهذه الآله 15,000 وتم صرف 100 مصاريف نقل تم دفعها نقداً .
15,100 من ح / الآت
100 إلى ح / الصندوق
15,000 إلى ح / رأس المال
الحصول على آله هدية ودفع مصاريف النقل
ماذا عن المصاريف التي تدفع على صيانة الأصل بعد فترة من إستهلاآة وآيفة معالجتها محاسبيا ؟
بعد الحصول على الأصل وإستهلاآة لفترة قد تحتاج هذه الإصول إلى صيانه وهذه الصيانة تنقسم إلى نوعين : -
الاول : تسمى مصاريف إيرادية
والثاني تسمى مصاريف رأسمالية
أما عن النوع الأول : وهي المصاريف الإيرادية
فهي تنفق بغرض المحافظة على الطاقة الإنتاجية ، مثال ذلك التشحيم والتنظيف والصيانة فتحمل هذه على إيرادات السنة
. التي صرفت منها ، وتسجل في الدفاتر بإسمها .
النوع الثاني : المصاريف الرأسمالية
وهي التي تنفق بغرض زيادة الطاقة الإنتاجية ، مثل إجراء تعديلات على بعض الإصول آترآيب موتور للسيارة ، .
. وهذه المصروفات توزع على السنوات المستفيد وبالتالي فهي تسجل على الأصل .
-1 إذا آانت المؤسسة تستفيد من المصروف لمدة تلي السنة التي صرف فيها فيعتير مصروف رأس مالي ، أما إذا آانت
الإستفادة تخص السنة التي صرف فيها فيعتبر مصروف إيرادي .
-2 إذا زاد المصروف عن قيمة الأصل يعتبر مصروف رأسمالي ، أما إذا آانت الزيادة نسبية فيعتبر مصروف إيرادي .
-3 إذا آان المصروف سيزيد من العمر الإنتاجي للإصل فإنه يكون مصروف راسمالي ، أما إذا آان المصروف لا يؤثر على
عمر الأصل آثيراً فإنه يعتبر مصروف إيرادي .
وقبل أن نتكلم عن أهلاك الأصول ، يرجى العلم بأن الأصول الثابتة تتعدد في المنشأة ويخصص لكل نوع من أنواع هذه الأصول 
حساب خاص به ، ولكي تتحق الرقابة على تلك الأصول يجب على المنشأة الأحتفاظ بسجلات تحليلية بيانية لكل نوع منها ، ويعتبر
هذا السجل بمثابة تحليل للحساب العام الموجود في دفتر الإستاذ العام ويمكن عرض السجل في الشكل التالي بالنسبة للآلات :
رقم الآلة .............. تكلفة الحصول على الأصل ................
مكان الوجود .............. طريقة الإهلاك ...............................
الحياة الإنتاجية المقدرة ................. قسط الإهلاك .................................
تاريخ الحصول علية .........................
تاريخ الحرآة إضافات
رأسمالية تخريد الإهلاك
السنوي
مجمع
الإهلاك
إصلاحات
جارية ملاحظات
منه له الرصيد
مثال
مثال
سؤال
ملاحظة
دورة إعداد محاسب مالي محترف ، من إعداد / وائل مراد 11
ومن أهم مزايا الإحتفاظ بمثل هذه السجلات
- توفير الحماية المادية للإصول وعدم تسربها أو سرقته او الضياع
- تساعد في جرد الأصول في حال طلبها من المدقق " مراجع الحسابات "
- التحقق من الصحة المحاسبية لقيم الأصول من خلال المطابقة بين الرصيد الظاهر في السجل ورصيد حساب الأصل بدفتر الإستاذ
العام .
هناك بعض الأمور التي يجب الترآيز عيلها عند التكلم عن الإهلاك وهي : -
-1 طبيعة الإهلاك
-2 أسباب الإهلاك
-3 العوامل التي تؤثر على حساب الإهلاك
-4 الهدف من المحاسبة عن الإهلاك
-5 طرق تحديد الإهلاك
-6 المعالجة المحاسبية لقسط الإهلاك
-7 مشكلات خاصة مرتبطة بالإهلاك
أولاً : طبيعة الإهلاك
- تعتبر الإصول بمثابة خدمات ومنافع إقتصادية مجمعة تستفيد منها فترات محاسبية ممتالية .
- يقصد بالإهلاك عملية توزيع تكلفة الأصل على عدد سنوات عمرة الإقتصادي أ, الإنتاجي .
الإهلاك يتمثل في العملية التي يتم بمقتضاها توزيع تكلفة الأصل الثابت على الفترات التي يتوقع أن تستفيد من خدمات الأصل 
وذلك تطبيقاً لمبدأ المقابلة
الإهلاك هو توزيع لتكلفة الأصل على حياتة الإنتاجية على أساس أن تكلفة أي أصل بمثابة تكاليف الخدمات التي يؤديها 
الأصل خلال حياتة الإنتاجية من الناحية الإقتصادية
الإهلاك هو التحميل المنتظم للقيمة القابلة للإهلاك من الأصل الثابت على فترات العمر الإفتراضي له 
بدأت منشأة سارة أعمالها التجارية بالإصول التالية : -
6000 ج م أثاث 10,000 بضاعة 8000 خزينة
وخلال العام قامت المنشأة بالأتي
- بيع نصف البضاعة بمبلغ 8000 نصفها نقداً والباقي على الحساب
- سداد المصروفات المختلفة الخاصة بالمنشأة 2000 ج م
لو قمنا بتصوير الميزانية في نهاية العام ستكون على النحو التالي
منشأة سارة
2010/12/ الميزانية في 31
أصول ثابتة حقوق ملكية
6000 أثاث 24000 رأس المال
أصول متداولة 1000 صافي الربح
5000 بضاعة
10,000 خزينة
4000 مدينون
25,000 25,000
لو نظرنا إلى هذه الميزانية سنجد أن هناك ربح بمبلغ 1000 ج .م
لكن لو نظرنا فعلياً سنجد أن الربح ليس 1000 ولكن لو خصمنا قيمة إهلاك الأثاث بفرض أن عمر الأثاث 10 سنوات سيكون الإهلاك لهذا
الأصل خلال العام 600 وبالتالي فإن الربح أصبح 400 ج.م بدل 1000 ج . م
وسيكون هذا شكل الميزانية بعد حساب الإهلاك
إهلاك الإصول الثابتة
مثال
دورة إعداد محاسب مالي محترف ، من إعداد / وائل مراد 12
منشأة سارة
2010/12/ الميزانية في 31
أصول ثابتة حقوق ملكية
6000 أثاث 24000 رأس المال
600 - إهلاك
400 صافي الربح 5400
أصول متداولة
5000 بضاعة
10,000 خزينة
4000 مدينون
19,000
24,400 24,400
ثانياً : أسباب الإهلاك
تنقسم الإسباب إلى
عوامل داخلية عوامل خارجية
العوامل الداخلية
تتمثل في إستخدام الأصل في العمر والإنتاج مما يؤدي إلى تدهور الأصل على مدار الزمن ، بسبب الإستخدام من جهة وبسبب العوامل
الطبيعة والجوية من جهة أخرى ، في مثل الإصول المتناقصة آالمناجم وآبار البترول التي يتم إستهلاآها على أساس معدل النفاذ . أي ان
النفاذ من أسباب الإهلاك لانها آلما إستغلت وإستخرج جزء من محتوياتها آلما أدى ذلك إلى نقص في هذه الإصول .
العوامل الخارجية
وهي العوامل التي تحدث بعيدة عن إستخدام الأصل
تنقسم الإسباب إلى
مضي المدة التقادم
مضي المدة
ي مكن النظر إلى هذا السبب من زاويتين : -
- هذا في حال أن الشرآة مثلاً تملك مباني على أرض يمتلكها الغير ، في هذه الحالة قيمة المبنى تتناقص بإنقضاء المدة وبعدها
تؤول الأرض إلى المؤجر ، من أجل ذلك تحتسب إهلاك المباني على أساس توزيع تكلفتها على المدة المنصوص عليها في عقد
الإيجار .
- والحالة الثانية هي عدم إستخدام الأصل يؤدي إلى إهلاآة نتيجة العوامل الطبيعية التي يتعرض لها ، فقد تصدأ الآلات ويصبح من
غير الممكن إستعمالها بالرغم من عدم إستخدامها في الإنتاج ولكن لمجرد مرور الوقت وتعرضها للعوامل الطبيعية ، ويراعي في
هذه الحالة أن يكون قسط الإهلاك الناتج عن مرور الوقت بمعدل أقل من المعدل العادي الذي يحسب في حالة الإستعمال .
التقادم
يقصد بالتقادم أن الأصل يصبح إستخدامة غير إقتصادي نظراً لظهور إآتشافات أو أختراعات جديدة لها آفاية إنتاجية أآبر إلى درجة يكون
من الأفضل للوحدة ان تضحي بالأصل القديم الذي من الممكن إستعمالة لمدة طويلة مقبلة ، ففي هذه الحالة يحسب الإهلاك لتغطية هذا السبب
وتضاف نسبة معدل الإهلاك العادي الذي يغطي الإستعمال ، فمثلاً إذا آان معدل نسبة الإهلاك للآلات 20 % فيجب أن ترتفع النسبة لمواجهة
% التقادم وتكون 30
في مثل هذه الحالة يجب الأخذ في الإعتبار مجموعة من العوامل مثل ظروف الأصل ، ظروف المنشأة ، ظروف الدولة ، التي توجد بها
المنشأة
أيضاً قد يلحق التقادم بالإصل نتيجة إنخفاض الطلب على السلع التي تقوم بإنتاجها المنشأة بواسطة هذا الأصل
يساعد التقادم بدرجة آبيرة على وضع لحياة عديد من الأصول الثابلة للإهلاك بدرجة أآبر من الإستخدام ، هذا ولا تحاول الإجراءات
المحاسبية الحالية فصل الإهلاك الناتج عن الإستخدام وذلك الناتج عن التقادم ومضي المدة ذلك لأن تلك الإجراءات تهدف إلى تخصيص تكلفة
الأصل على الفترات التي يؤدي فيها خدمات ، وذلك دون النظر إلى ما إذا آان التقادم أو مضي المدة أو الإستخدام هو العامل الحاسم في وضع
حد لنهاية حياة الاصل .
دورة إعداد محاسب مالي محترف ، من إعداد / وائل مراد 13
ثالثاً : - العوامل التي تؤثر في حساب الإهلاك
توجد أربعة عوامل تؤثر في إحتساب قسط الإهلاك السنوي للأصل الثابت وهي : -
تكلفة الأصل . 
العمر الإقتصادي للأصل . 
قيمة الخردة . 
الطريقة المستخدمة لتوزيع التكلفة على العمر الإنتاجي . 
تكلفة الأصل .
أساس حساب الأهلاك هو تكلفة الأصل ، وهي تشمل آما أشرنا سابقاً في الحصول على الأصل بالشراء يرجى
الرجوع إليه للتذآر بما أشرنا إليه سابقا .
العمر الإقتصادي للأصل .
يقصد به عدد السنوات أو الساعات المقدرة لإستمرار الأصل في الإنتاج إنتاجا إقتصاديا ، ويعني ذلك أن العبرة في تحديد العمر
الإقتصادي ليس بالوجود المادي للأصل ولكن بالقدرة على الأداء بكفاءة .
ما يجب الإنتباه له عند تحديد العمر الإقتصادي للأصل :
- الصيانة والعناية التي ستعطي للأصل " لأنها ستطيل في عمر الأصل "
- مراعاة عنصر التقادم أي إنتهاء صيانته الإقتصادية
وقد ذآر المعيار المصري رقم 10 العوامل التي يجب أخذها في الحسبان عند تحديد العمر الإقتصادي للأصل وهي على النحو التالي : -
- الإستخدام المتوقع للأصل من قبل المنشأة ، ويقدر هذا الإستخدام في ضوء الطاقة والمخرجات المتوقعة من الأصل
- التاآد المادي المتوقع الذي يعتمد على عوامل التشغيل مثل عدد الورديات التي تستخدم فيها الأصل وبرامج المنشأة للإصلاح
والصيانة والمحافظة على الأصل في حالة عدم إستخدامة للإنتاج
- التقادم الفني الناتج عن التعيير و التقدم في الإنتاج أو تغيير الطلب على المنتج أو الخدمة الناتجة عن إستخدام الأصل .
- القيود القانونية أو ما في حكمها على إستخدام الأصل مثل تاريخ إنتهاء إستخدام الأصول المستأجرة .
الخردة .
يقصد بها قيمة الأصل في نهاية عمرة الإقتصادي ، إذ إنه مهما إستهلك الأصل وأصبح إستخدامة في الإنتاج عديم الفائدة إلا إنه يظل له قيمة
ضئيلة " خردة أو نفاية "
- تعددت الاراء بشأن أخذ قيمة الخردة في الحسبان عند حساب قسط الإهلاك السنوي ، لكني سأآتفي بما ذآره
المعيار المصري رقم ( 10 ) والذي يقوم على الإسس التالية :
تحسب قيمة الإهلاك بعد خصم القيمة التخريدية له ، وفي الحياة العملية غالباً ما تكون القيمة التخريدية للأصل غير ذات 
قيمة ولذا لاتؤثر على حساب قيمة الأهلاك ، وعند إستخدام المعالجة القياسية لتقييم الأصول الثابتة وتكون القيمة التخريدية
ذات قيمة مؤثرة فيتم حسابها عند تاريخ إقتنا الأصل ولا يتم زيادتها لاحقاً نتيجة لزيادة الاسعار ، أما عن إستخدام المعالجة
المحاسبية البديلة والمسموح بها يتم إعادة إحتساب القيمة التخريدية على القيمة المقدرة في هذا التاريخ للأصول المماثلة
التي وصلت إلى نهاية عمرها الإفتراضي والتي إستخدمت في ظروف مماثلة للأصل وموضوع التقييم .
إذا نتج عن شراء الأصل إلتزام المنشاة بتكالبف فك الأصل أو إعادة الحال إلى ما آان علية عند إنتهاء العمر الإنتاجي 
للأصل فيتم معالجة هذه التكاليف على أنها مصروفات تحمل على مدار عمل الأصل من خلال : إما خصم التكلفة المقدرة
عند تحديد القيمة التخريدية للأصل وبالتالي زيادة مصروف الأهلاك السنوي وإما تحميل التكلفة آمصروف مستقل
بطريقة منتظمة على مدار عمر الأصل الإفتراضي بحيث يتم إظهار الإلتزام بهذه التكاليف بالكامل في نهاية العمر
الإفتراضي للأصل .
وفي النهاية نود الإشارة إلى أنه عند تحديد القيمة القابلة للإهلاك يجب إستبعاد الإيرادات الناتجة عن الأصل آخردة من 
تكلفة الأصل ، وأنه في حال تحمل المنشاة لنفقات معينة للتخلص منه فإنه يجب خصمها عن القيمة المقدرة للأصل آخردة
وبحيث يكون الناتج هو صافي قيمة الخردة .
دورة إعداد محاسب مالي محترف ، من إعداد / وائل مراد 14
الطريقة المستخدمة لتوزيع التكلفة على العمر الإنتاجي .
هذا الجزء سنتكلم عنه بالتفصيل في البند الخامس من إهلاك الإصول الثابتة
رابعا : - الهدف من المحاسبة عن الإهلاك
الأهلاك يعتبر تكلفة من التكاليف الخاصة بالإنتاج مقابل النقص التدريجي المستمر في قيمة الأصل الثابت نتيجة الإستعمال أو مضي المدة أو
ظهور إختراعات حديثة ، بالرغم من ذلك إلا أن هناك أهدف أساسية لإحتساب الإهلاك من أهمها : -
-1 إحتساب الأعباء الحقيقية التي تحملتها المنشأة خلال السنة المالية بصرف النظر عن نتيجة عمليات المنشاة من ربح
وخسارة وذلك عن طريق تحميل الحسابات الختامية خلال السنوات المتتالية بقيمة الأقساط الأصول التي تملكها المنشاة .
-2 تدبير الأموال اللازمة لإستبدال الأصول الثابتة : فالأصل الثابت الصحيح يصبح في نهاية عمرة الإنتاجي غير صالح
للعمل والإنتاج وتحقيق الربح .
خامساً : طرق حساب قسط الإهلاك
يوجد 7 طرق لحساب قسط الإهلاك وهي آالتالي : -
طريقة القسط الثابت طريقة القسط المتناقص طريقة وحدة النشاط طريقة إعادة التقدير طريقة الدفعة السنوية
طريقة الإستبعاد والإحلال طريقة الإهلاك الجماعي أو المرآب
أولاً : - طريقة القسط الثابت
تعتبر طريقة القسط الثابت من أسهل طرق الإهلاك ومن أآثرها إستخداما في الحياة العملية ، وفي هذه الطريقة يتم تخصيص تكلفة الأص
على سنوات الحياة الإنتاجية بالتساوي
تكلفة الأصل – القيمة المقدرة للخردة
القسط السنوي =
العمر الإنتاجي
ويمكن تحديد قسط الإهلاك في صورة نسبة مئوية من خلال : -
القسط
النسبة المئوية لقسط الإهلاك 100
التكلفة
2000 آلة بمبلغ 35,000 ج.م ، وبلغت مصاريف السمسرة 1000 1/ إشترت شرآة المراد للمواد الغذائية في 1
ج.م ، وتم دفع مصاريف ترآيب 4000 ج.م ، وقد قدر العمر الإنتاجي أو الإقتصادي للآله بخمس سنوات ، آما تقدر الخردة في نهاية العمر
الإنتاجي بمبلغ 10,000 ج.م .
المطلوب
تحديد قسط الإهلاك السنوي للآله بطريقة القسط الثابت وآذلك النسبة المئوية .
40,000 = 4000 +1000 + تكلفة الآله = 35,000
10,000 – تكلفة الأصل – القيمة المقدرة للخردة 40,000
القسط السنوي = =
العمر الإنتاجي 5
6000
% 15 = 100 x = النسبة المئوية لقسط الإهلاك
40,000
مثال
دورة إعداد محاسب مالي محترف ، من إعداد / وائل مراد 15
وبإستخدام قسط الإهلاك على أساس النسبة المئوية فإن ما يتبقى من الأصل في نهاية العمر الإنتاجي سيكون مساوياً لقيمة الخردة
6000 ج.م = % 15 x قسط الإهلاك السنوي = 40,000
30,000 ج.م = 5 x مجموع أقساط الإهلاك = 6000
10,000 ج.م = 30,000 – قيمة الآلة في نهاية العمر الإنتاجي = 40,000
- أما إذا لم يكن هناك خرة للأصل فسيوزع تكلفة الأصل بالكامل على عدد سنوات العمر الإنتاجي
جدول إهلاك الآلة
إساس الإهلاك لا يتغير طوال فترة العمر الإنتاجي ما لم يتم إضافات على الأصل . 
أن المعدل ، والقسط ثابت ما لم يتم إضافات على الأصول . 
سهولة إجراءاتها . 
سهولة فهمها من قبل معدي القوائم المالية وآذلك مستخدميها . 
مناسبتها للإصول التي يتعرض فيها الأصول للتقادم التدريجي بمرور الزمن والذي يؤدي إلى تناقص الخدمات 
المتوقعة منه بمعدل ثابت خلال عمرة الإنتاجي آما فيحالة المباني .
تحقيق العدالة في توزيع عبء الإهلاك حيث يتم تحميل الحسابات الختامية بمبلغ ثابت . 
عدم واقعية الإفتراضات التي تقوم عليها ، فهذه الطريقة تفرض ثبات المنافع التي يحققها الأصل ، وهذا بلا شك 
غير واقعي .
صعوبة التطبيق في حالة زيادة الأصل أو النقص ، حيث إنه يجب حساب إهلاك الأصل على حدة والزيادة على 
حدة .
ثانياً : - طريقة القسط المتناقص
يتم إحتساب الإهلاك بطريقة القسط المتناقص آنسبة ثابتة من صافي القيمة الدفترية لأصل في بداية الفترة المالية ، ونظراً لتناقص صافي
القيمة من سنة إلى أخرى نتيجة الإهلاك فإن قيمة قسط الإهلاك السنوي في السنة الأولى تكون أآبر من السنوات التي تليها .
إشترت منشاة سيارة بمبلغ 95,000 ج.م ، وبلغت مصاريف التسجيل والترخيص 3000 ج.م ، ومصاريف ترآيب صندوق
عليها لإستخدامها في نقل البضاعة 2000 ج.م فإذا إفترض أنها تستهلك ب 20 % قسط متناقص .
المطلوب
إحتساب أقساط الإهلاك عن السنوات الأربعة الأولى : -
20,000 ج.م = %20 X قسط إهلاك السنة الأولى = 100,000
16,000 ج.م = %20 X ( 20,000 – قسط إهلاك السنة الثانية ( 100,000
12,800 ج.م = %20 X ( 16,000 – قسط إهلاك السنة الثالثة ( 80,000
10,240 ج.م = %20 X ( 12,800 – قسط إهلاك السنة الرابعة ( 64,000
السنة أساس الإستهلاك المعدل % القسط القيمة الدفترية أخر العام
34,000.000 6,000.000 15% 40,000.000 2000
28,000.000 6,000.000 15% 40,000.000 2001
22,000.000 6,000.000 15% 40,000.000 2002
16,000.000 6,000.000 15% 40,000.000 2003
10,000.000 6,000.000 15% 40,000.000 2004
ملاحظات على إستخدام القسط الثابت
ملاحظة
بعض المزايا
الإنتقادات الموجة لهذا هذه الطريقة
مثال
دورة إعداد محاسب مالي محترف ، من إعداد / وائل مراد 16
ثالثاً : - طريقة وحدة النشاط
تقوم هذه الطريقة غيى فرض مواد إرتباطية قيمة الإهلاك بنشاط الأصل وليس بالفترة الزمنية ، من المعروف أن هناك العديد
من الأسس التي يمكن من خلالها التعبير عن نشاط الأصل مثل عدد الوحدات التي ينتجها الأصل أو عدد ساعات التشغيل .
وطبقا لهذه الطريقة يتم تحديد قسط الغهلاك آالتالي :
عدد وحدات النشاط الفعلية خلال الفترة x قسط الإهلاك = معدل الإهلاك لوحدة النشاط
تكلفة الأصل – القيكة المقدرة للخردة
معدل الإهلاك لوحدة النشاط =
إجمالي وحدات النشاط المقدرة خلال عمر الأصل الإنتاجي
إشترت إحد المنشآت الصناعية آله بتكلفة قدرها 250,000 ج.م وقدرة القيمة التخريدية لها 50,000 ج.م ، وعمرها
الإنتاجي 5 سنوات والعمر الإنتاجي لساعات التشغيل 10,000 ساعة موزعة على السنوات الخمس آالتالي : -
1000 ساعة على التوالي . وهنا يتم إحتساب الإهلاك لكل سنة على النحو التالي : ، 1500 ، 2000 ، 2500 ، 3000
إحتساب معدل الإهلاك : 
50,000 – 25,000
معدل إهلاك ساعة التشغيل = = 20 جنية / ساعة
100,000
بالرغم من منطقية الفكرة التي تقوم عليها هذه الطريقة ، إلا أن تطبيقها يتطلب مجموعة من الظروف والشروط من أهمها :
- إرتباط النقص في خدمات الأصل بمعدلات إستخدامة .
- إختلاف معدلات إستخدام الأصل بصورة ملموسة من فترة إلى أخرى .
- إمكانية تقدير إجمالي وحدات النشاط المتوقعة من الأصل خلال عمرة الإنتاجي بصورة سليمة .
- وجود سجلات آافية ودقيقة لحصر الإستخدام الفعلي للأصل لكل فترة .
رابعا : - طريقة إعادة التقدير :
تستخدم هذه الطريقة بالنسبة للإصول التي يصعب وضع معدلات إهلاك ثابتة ، مثال ذلك العدد والأدوات الصغيرة التي تتميز بتعدد مفرداتها
وضآلة قيمتها ومن ثم صعوبة وضع معدلات لإهلاآها ، وبمقتضى هذه الطريقة يعاد تقدير قيمة الأصل في نهاية آل سنة والفرق بين قيمته
التي تم تقديرها وقيمة الأصل في نهاية آل سنة والفرق بين قيمته التي تم تقديرها وقيمة الأصل في أول السنة يمثل قسط الإهلاك السنوي ،
ويجب أن نلاحظ أن القيمة المقدرة للأصل في نهاية السنة تعد بمثابة قيمة الأصل للسنوات التالية .
ويتم إحتساب الإهلالك السنوي آالتالي بالنسبة للعدد والأدوات
xxx = قيمة العدد والأدوات أول المدة
xxx = يضاف : قيمة العدد والأدوات المشتراه خلال العام
xxx = قيمة العدد والأدوات المتاحة
xxx = يخصم : قيمة العدد والأدوات أخر المدة
xxx = إهلاك العدد والأدوات عن الفترة
السنة معدل الإهلاك لوحدة النشاط وحدة النشاط
الفعلية
قسط
الإهلاك
60000 3000 20 1
50000 2500 20 2
40000 2000 20 3
30000 1500 20 4
20000 1000 20 5
200000 10000
مثال
دورة إعداد محاسب مالي محترف ، من إعداد / وائل مراد 17
خامسا : - طريقة الدفعة السنوية
طبقا لهذه الطريقة ينظر إلى شراء أو إقتناء الأصل الثابت على إنه إستثمار لجزء من أموا لالمنشأة في هذا الأصل ، وبالتالي لو أن هذا
الإستثمار آان في وجهة إخرى لتحقق للمنشأة فائدة بمعدل معين ، وعى ذلك يتم إحتساب فائدة بمعدل الإستثمار السائد في السوق على القيمة
الدفترية للأصل في أول آل عام على أن تستهلك قيمة الأصل والفوائد بأقساط متساوية خلا ل العمر الإنتاجي .
تكلفة الأصل – القيمة الحالية للخردة
قسط الإهلاك =
% معامل القيمة الحالية لدفعة سنوات عادية لعدد من السنوات وبمعدل خصم 4
سادسا : طريقة الإستبعاد والإحلال
تستخدم هذه الطريقة عادة في المرافق العامة ، وذلك لإهلاك الأصول آثيرة العدد قليلة مثل عدادا الكهرباء والمياه ، وتختلف طريقة الإستبعاد
والإحلال عن الطرق السابق الإشارة إليها للإهلاك في آونهما لا يتصفان بالرقابة المنطقية في توزيع الأصل على سنوات عمرة الإقتصادي ،
إذ يتم إثبات الإهلاك عند إستبعاد الأصل من الخدمة ( عن طريق الإستبعاد ) او عن عند إستبدالة بأصل أخر ( طريقة الإحلال ) .
يتم الإعتراف بالإهلاك في طل طريقة الإستبعاد مرة واحدة عند إستبعاد الأصل من الخدمة ، ويتحدد بتكلفة إقتناء الأصل الذي تم إستبعادة
مخصوما منها أي مبالغ تم الحصول عليها عند التخلص من منه ، وعند إقتناء أصل بديل ليحل محل الأصل الذي تم الإستغناء عنه فإنه يتم
إثبات هذا الأصل الجديد بتكلفة إقتناءة .
وفي طريقة الأحلال يتم الإعتراف بالإهلاك عند إحلال أصل محل أصل أخر قديم ، أي يكون إحلال الأصل هو المنشئ للإعتراف بالإهلاك ،
ويتحدد الإهلاك في هذه الطريقة بالفرق بين تكلفة الإقتناء الخاصة بالأصل الجديد وأي مبالغ يتم الحصول عليها عند التخلص من الأص القديم
.
سابعا : طريقة الإهلاك الجماعي أو المرآب
بالرغم من طرق الإهلاك تطبق عادة على الأصول آل على حدة ، إلا أن هناك بعض المنشآت التي ترى أنه يمكن تجميع الأصول في
مجموعات وإستخدام معدل متوسط للإهلاك يطبق على جميع الإصول في المجموعة ، وقد تكون الأصول التي تتصمنها المجموعة متماثلة
وفي هذه الحالة يطلق علي طريقة الإهلاك المستخدمة " طريقة الإهلاك الجماعي " أما إذا آانت الإصول في المجموعة غير متماثلة فإننا
نطلق عليى الإهلاك " طريقة الإهلاك المرآب "
سادسا : المعالجة المحاسبية لقسط الإهلاك
يوجد طريقتين لإثبات قسط الإهلاك في الدفاتر
-1 إثبات قسط الإهلاك في حساب الأصل
-2 توسيط مجمع الإهلاك
وفيما يلي نتناول هذه الطرق : -
1) إثبات قسط الإهلاك في حساب الأصل )
يطلقه على هذه الطريقة الطريقة المباشرة في حساب الإهلاك حيث يتم إثبات قسط الإعلاك بعد تحديده بأحدى الطرق السابقة في حساب
الأصل مباشرة
يتم إقفال حساب الإهلاك في حساب الأصل آالتالي
من ح / قسط الإهلاك XXXX
إلى ح / الأصل XXXX
ثم يتم إقفال حساب أو ترحيل قسط الإهلاك السنوي إلى الحساب الختامي المختص آالأتي
من ح / أ.خ XXXX
إلى ح / قسط الأهلاك XXXX
2) توسيط حساب مجمع الإهلاك )
تسمى هذه الطريقة بالطريقة غير المباشرة ،
من ح/ قسط الإهلاك XXXX
إلى ح / مجمع الإهلاك XXXX
دورة إعداد محاسب مالي محترف ، من إعداد / وائل مراد 18
يقفل حساب قسط الإهلاك في الحسابات الختامية
ويتم تطبيق الطريقة على النحو التالي : -
تحميل الحسابات الختامية بقيمة قسط الإهلاك السنوي للأصل طوال حياتة الإنتاجية . 
تكوين ح / مجمع الإهلاك يجعل دائنا بقسط الإهلاك السنوي ويزيد هذا الحساب سنويا بقيمة قسط الإهلاك السنوي . 
في نهاية السنة المالية وعند إعداد الميزانية يظهر في الأصل في جانب الأصول ضمن الأصول الثابتة بالتكلفة ويظهر في مجمع 
الأهلاك في جانب الألتزامات وإن آنا نفضل طرح مجمع الاهلاك من الأصل في جانب الخصوم .
في نهاية العمر الإنتاجي أو الإقتصادي للإصل يقفل حساب مجمع الأهلاك بترحيل رصيدة إلى حساب الأصل المختص . 
سابعاً : - مشكلات خاصة مرتبطة بالإهلاك
يوجد بعض المشاآل التي تواجه المحاسب عند إحتساب الإهلاك
إحتساب الإهلاك عن جزء من السنة . 
تعديل الإهلاك . 
أولاً : إحتساب الإهلاك عن جزء من السنة
نادراً ما يتم إقناء الأصل أول السنة وآذلك نادراً ما يتم التخلص من الأصل نهاية السنة وهنا يأتي التساؤل حول مقدار الإهلال لجزء من السنة
في ظل طريقة القسط الثابت
تكلفة الأصل – القيمة الحالية للخردة عدد أشهر الإستهلاك
مصروف الإهلالك لعام =
عدد سنوات الإستهلاك عدد أشهر العام
ثانياً : تعديل الإهلاك
عند إقتناء الأصل الثابت يتم تحديد معدلات الإهلاك بدقة على ضوء الخبرة السابقة في إستخدام مثل هذا النوع من الأصول ، ونظرا لكون
المعادلات تقديرات بنيت على معلومات وظروف معينة فقد تضطر المنشأة إلى تعديل معدلات الإهلاك خلال العمر الإنتاجي عما آان متوقعا أو زيادة العمر الإنتاجي نتيجة لإجراء تحسينات على الأصل نتيجة لتغيير تقدير قيمة الخردة .
وعلى الرغم من تعدد الإراء في المعالجة المحاسبية لما سبق إلا إننا نفضل إتباع طريقة تحميل السنوات القادمة بالزيادة في قسط الإهلاك ،
وذلك دون معالجة الإنخفاض في قيمة الإهلاك في السنوات السابقة .
الإستغناء عن الأصل الثابت
قد تقرر الشرآة في بعض الاوقات الإستغناء عن الأصل الثابت بأحدى الطرق التالية : -
- البيع
- الإستبدال
- التخريد
يجب إحتساب الإهلاك عنه حتى ذلك التاريخ ، وتستبعد جميع الحساباتالمتعلقة بالأصل من الدفاتر . وفي أغلب الأوقات تتساوى القيمة الدفترية
للأصل مع القيمة البيعية الصافية ، وقد تختلف القيمة الدفترية عن القيمة البيعية الصافية ويترتب في هذه الحالة إما أرباح أو خسائر عن بيع
ذلك الأصل .
يتضح لنا أن التوصل للأرباح أو الخسائ من بيع ذلك الأصل يتم من خلال المقارنة بين صافي القيمة الدفترية للأصل المباع والقيمة البيعية
الصافية ، ولابد التفرقة بين نوعين من الأصول .
أ- الأصول لاقابلة للإهلاك مثل المباني ، والآلات ..... الخ ويتم تحديد صافي القيمة الدفترية لها عن طريق إستبعاد الإهلاك الذي
يخص الأصل المباع إبتداء من تاريخ الحصول عليه ختى تاريخ البيع .
ب - الأصول غير القابلة للإهلاك مثل الإراضي وفي هذه الحالة لا توجد مشكلة في تحديد القيمة الدفترية للأصل حيث تتمثل في التكلفة
الخاصة بها
المعالجة المحاسبية للأصل المستبعد .
يرجى العلم قبل إجراء القيد المحاسبي لا بد من وجود المطعيات التالية :
XXX = صافي القيمة الدفترية
XXX = صافي سعر البيع
XXX = خسائر أ, أرباح بيع الأصل
دورة إعداد محاسب مالي محترف ، من إعداد / وائل مراد 19
إذا آان هناك الخسائر عند الإستغناء عن الأصل يكون القيد آالتالي : -
- في حال ما إذا تم البيع عن طريق حساب الأصل
من ح / مجمع الإهلاك XXX
من ح / قسط الإهلاك XXX
من ح / الخزينة XXX
من ح / خسائر بيع الأصل XXX
إلى ح / مجمع الإهلاك XXX
- في حال ما إذا تم البيع في حساب وسيط وهو ح / الآلات المباعة
في البداية يتم إقفال ح / الآلات في ح / الآلات المباعة 
من ح / الآلات المباعة XXX
إلى ح / الآلات XXX
ثم يتم ترحيل مجمع الإهلاك إلى ح / الآلات المباعة 
من ح / مجمع إهلاك الآلات XXX
إلى ح / الآلات المباعة XXX
ثم يتم ترحيل قسط الإهلاك من بداية العام حتى تاريخ البيع وثمن البيع . 
من مذآورين
ح / قسط الإهلاك XXX
ح / الخزينة XXX
إلى ح / الآلات المباعة XXX
من خلال ترصيد ح / الآلات المباعة يتضح أن هناك خسائر بيع الآلات يتم تسجيلها بالقيد التالي 
من ح / خسائر بيع الآلات XXX
إلى ح / الآلات المباعة XXX
إذا آان هناك أرباح عند الإستغناء عن الأصل يكون القيد آالتالي : -
- في حال ما إذا تم البيع عن طريق حساب الأصل
من ح / مجمع الإهلاك XXX
من ح / قسط الإهلاك XXX
من ح / الخزينة XXX
إلى ح / مجمع الإهلاك XXX
من ح / أرباح بيع الأصل XXX
- في حال ما إذا تم البيع في حساب وسيط وهو ح / الآلات المباعة
في البداية يتم إقفال ح / الآلات في ح / الآلات المباعة 
من ح / الآلات المباعة XXX
إلى ح / الآلات XXX
ثم يتم ترحيل مجمع الإهلاك إلى ح / الآلات المباعة 
من ح / مجمع إهلاك الآلات XXX
إلى ح / الآلات المباعة XXX
ثم يتم ترحيل قسط الإهلاك من بداية العام حتى تاريخ البيع وثمن البيع . 
من مذآورين
ح / قسط الإهلاك XXX
ح / الخزينة XXX
إلى ح / الآلات المباعة XXX
من خلال ترصيد ح / الآلات المباعة يتضح أن هناك خسائر بيع الآلات يتم تسجيلها بالقيد التالي 
من ح / الآلات المباعة XXX
إلى ح / أرباح بيع الآلات XXX
دورة إعداد محاسب مالي محترف ، من إعداد / وائل مراد 20
ثانياً : الأصول الثابتة غير الملموسلة 
هي أصول ليس لها وجود مادي ملموس ، مثل حقوق الإختراع والعلامات التجارية ، الشهرة
أيضاً هي موارد وحقوق غير مادية ذات قيمة للشرآة لأنها تعطي للشرآة نوعا من الميزة في السوق التجاري. وآأمثلة عن الأصول غير
الملموسة الاسم التجاري، وحقوق التأليف والنشر، والعلامات التجارية، وبراءات الاختراع، وبرامج الحاسوب .
عرف المعيار المصري رقم ( 23 ) الأصل غير الملموس بأنه أصل ذات طبيعة غير نقدية قابلة للتحديد ، وليس له وجود مادي ويحتفظ به
للإستخدام في الإنتاج أو لتوفير السلع والخدمات أو للتأجير للغير ، أو للأغراض الإدارية ، ويعد أصلاً عندما :
- تتحكم فية المنشأة آنتيجة لأحداث سابقة
- يتوقع أن تتدفق منه منافع إقتصادية مستفبلية للمنشأة
- آان من الممكن قياس تكلفة الأصول بصورة موثوق فيها
سنتكلم بإذن الله في هذا الجزء عن
أنواع الأصول غير الملموسة إهلاك الإصول غير الملموسة التصرف في الأصول غير الملموسة
أنواع الأصول غير الملموسة
تم تصنيف أنواع الأصول الغير ملموسة إلى أربع أصناف
أولاً : يمكن التمييز بينها بحسب إمكانية تميزها عن غيرها من الأصول إلى : 
-1 أصول يمكن تميزها بصفة منفردة مثل حقوق الإختراع ، وحقوق الحكر ، وحقوق النشر .
-2 أصول لا يمكن تميزها بصفة منفردة مثل شهرة المحل .
ثانيا : يمكن تميزها بحسب الإقتناء إلى : 
-1 أصول مشتراه : هي الأصول التي يتم شراؤها من الغير بصفة منفردة أو نتيجة إندماج مجموعة من المنشأة مثل
" شهرة المحل " .
-2 أصول يتم تكونها داخليا : وهي التي يتم توينا داخل معامل المنشأة ومن أمثلتها حقوق الإختراع .
وقد حدد المعيار المصري التكلفة في البنود التالية 
- النفقات الخاصة بالمواد والخدمات المستخدمة أو المستهلكة في إنتاج الأصل غير الملموس
- المرتبات والأجور والتكاليف الأخرى المرتبطة بالعاملين في إنشاء والأصل غير الملموس
- المصروفات غير المباشرة الضرورية لإنشاء الأصل
وقد إستبعد المعيار 
- نفقات البيع والنفقات الإدارية والنفقات العامة الأخرى
- الخسائر الناتجة من عدم الكفاءة وخسائر التشغيل الأولية
- النفقات المتعلقة بتدريب العاملين من أجل تشغيل الأصل
-3 أصول يتم الحصول عليها آمنحة حكومية :
ثالثا : يمكن التميز على أساس الفترة الزمنية التي تغطي المنافع المتوقعة 
-1 أصول تستفيد منها فترات معينة أو تحديد عمرها عن طريق نصوص قانونية ، مثل حقوق الحكر أو إستخدام أسماء
تجارية .
-2 أصول يرتبط عمرها بعوامل إنسانية مثل حقوق التأليف أو النشر
-3 أصول ليس لها عمر محدد مثل الشهرة
رابعا : يمكن من خلال مدى إمكانية فصل الأصل عن المنشأة التميز بين الأنواع التالية 
-1 أصول تعبر عن حقوق يمكن تحويل ملكيتها للغير مثل حقوق التأليف والنشر والأصول القابلة للبيع مثل حقوق الإختراع .
-2 أصول لا يمكن قصلها بذاتها عن المنشاة مثل الشهرة .
آما انه يوجد أيضاً أصول لا يمكن تمييزها بصورة منفردة عن غيرها من الأصول مثل
حقوق الإختراع : يعطي حق الإختراع لحاملة جميع الحقوق التي تخول له إستخدام ، وإنتاج ، وبيع منتج معين أو عملية معينة
وذلك في خلال فترة معينة ، مجرد وجود حق إختراع لا يعني وجود أصل لدى الشرآة حيث يشترط لإعتبارة أصلاً من وجهة
النظر المحاسبية .
العلامات التجارية : - هي آلمات أو رموز أو شكل غير متجا معينا ، وتعامل هذه الحقوق معاملة تختلف عن الأصول غير
الملموسة حيث تتم رسملة أي نفقات تتعلق بالحصول عليها وتستفيد تكلفتها خلال العمر القانوني أو العمر الإقتصادي المحدد أيهما
أقصر على الأ تزيد فترة الإستنفاذ عن أربعين عام
دورة إعداد محاسب مالي محترف ، من إعداد / وائل مراد 21
حق الإمتياز : - عبارة عن ترتيب يعطي بمقتضاه طرف يسمى مانح الحق لطرف أخر يسمى المتمتع بالحق يعطي له الحق
المطلق في تسويق منتج أو خدمة في حدود منطقة جغرافية معينة ، مثل التنقيب غن البترول في منطقة معينة .
الشهرة : - تختلف الشهرة عن الأصول السابقة آونها ترتبط يوجود وحدة إقتصادية قائمة ، وهي تعبر عن قدرة المنشاة على
تحقيق أرباح غير عادية أو تزيد عن المعدل العادي للعائد على رأس المال المستثمر في هذا النوع من النشاط الذي تعمل فية المنشاة
من العوامل التي تترتب عليها الشهرة
- آفاءة إدارة المنشأة
- فاعلية السياسات الغعلانية
- إستخدام مواصفات أو عمليات خاصة في إنتاج المنتج
- القدرة الإئتمانية
- وغيرها ................. مما تعطى سمعة طيبة عن المنشأة .
تثبت الشهرة في الدفاتر عند شراء منشاة قائمة فقط .
إهلاك الإصول غير الملموسة
يتوقف استهلاك الأصول غير الملموسة على أربع عوامل وهي آالتالي : -
- العمر الافتراضي للأصل
- القيمة المتبقية
- طريقة الاستهلاك
- إعادة النظر في فترة الاستهلاك وطريقته
أولا : - العمر الافتراضي للأصل
يرجى النظر في هذا الجزء في استهلاك الأصول الملموسة ، هذا ويتوقف تحديد العمر الافتراضي للأصل غير الملموس على العديد من
العوامل مثل
- الاستخدام المتوقع للأصل من قبل المنشاة .
- دورات العمر الافتراضي للمنتج والمعلومات المتاحة عن تقديرات الأعمار الافتراضية لمنتجات أخرى مماثلة
- التقادم الفني والتكنولوجي أو أي تقادم أخر
- استقرار الصناعة ، التغير في الطلب على المنتجات التي ينتجها الأصل
- تصرفات المنافسين الحاليين والمحتملين
- نفقات الصيانة المطلوبة للحصول على المنافع الاقتصادية المستقبلية المتوقعة من الأصل .
- فترة التحكم في الأصل
- ما إذا آان العمر الافتراضي للأصل يعتمد على العمر الافتراضي لأصول أخرى
أتفق المعيار المصري والدولي على أن العمر الافتراضي المسموح به 20 سنة ، إلا إذا وجد دليل مقنع بأن العم الافتراضي أطول من 20
سنة تقوم المنشأة بالآتي : -
تستهلك الأصل غير الملموس على مدى هذه الفترة الأصول 
تحديد المبلغ القابل للاسترداد من الأصل الملموس مرة على الأقل سنويا بهدف تحديد أي خسائر قد تنتج عن نقص للقيمة . 
الإفصاح عن الأسباب التي أدت إلى زيادة العمر الافتراضي لمدة تزيد عن ال 20 سنة 
( ولمراجعة تفاصيل أآثر قم بمراجعة المعيار المصري رقم ( 23
ثانيا : - القيمة المتبقية
في أغلب الأحيان يكون للأصول الملموسة قيمة موجبة عند التصرف في الأصل فيها بعد انتهاء العمر الإنتاجي أو
الاقتصادي بها ، أما الوضع في الأصول غير الملموسة فتختلف حيث يفترض أن القيمة المتبقية تساوي صفر إلا في حالة :
- تعهد والتزام من طرف ثالث بشراء الأصل في نهاية عمره الافتراضي .
- تواجد سوق نشط للأصل وانه يمكن تحديد القيمة المتبقية بما يتق مع تلك السوق النشطة ، وأنه من المحتمل أن توجد مثل تلك السوق
النشطة في نهاية العمر الافتراضي للأصل .
ملاحظة
دورة إعداد محاسب مالي محترف ، من إعداد / وائل مراد 22
ثالثا : - طريقة الاستهلاك
يجب أن تعكس طريقة الاستهلاك المستخدمة على النمط الذي تستهلك به المنفعة الاقتصادية للأصل بمعرفة المنشاة ، ويجب أن
يبدأ الاستهلاك عندما يتاح الأصل للاستخدام ن ولا بد من الاعتراف بعبء الاستهلاك لكل فترة آمصروف .
رابعا :- إعادة النظر في العمر الافتراضي للأصل وطريق الاستهلاك
إذا أختلف العمر الافتراضي المتوقع للأصل عن التقديرات السابقة بصورة مؤثرة ، يتم تغيير العمر الافتراضي وفقا لذلك ، وإن آان هناك
تغيير في نمط المنافع الاقتصادية الموقعة من الأصل ، ويتم تغيير طريقة الاستهلاك طريقة الاستهلاك لتعكس النمط الجديد ، وبمرور الوقت
يتغير نمط تدفق المنافع الاقتصادية المستقبلية المتوقعة .
في هذه الطريقة القسط المتناقص أآثر ملائمة من طريقة القسط الثابت
التصرف في الأصول غير الملموسة
يتم استبعاد الأصل غير الملموس من الميزانية عند التصرف فيه ، أو عندما يكون من غير المتوقع تحقيق منافع مستقبلية من الاستخدام أو
التصرف فيه مستقبلا ، هذا وتحدد الأرباح أو الخسائر الناتجة من توقف استغلال هذا الأصل ، أ, التصرف فيه على أساس الفرق بين صافي
عائد عند التصرف وصافي القيمة الدفترية للأصل وتدرج هذه الأرباح أو الخسائر في السابات الختامية .
هي (AICPA) حسب تعريف لجنة المصطلحات التابعة لمجمع المحاسبين الأمريكي ( current assets : الأصول المتداولة : (بالإنجليزية
"النقدية أو الأصول الأخرى القابلة للتحويل إلى نقدية أو التي ستباع أو تستخدم في الإنتاج خلال دورة العمليات أو السنة المالية أيهما أطول".
والتكاليف المدفوعة (inventory) والموارد التي يسهل تحويلها إلى نقد خلال سنة مالية مثل: موجودات المخزون (cash) إذن هي النقد
مسبقا(المدينون)، وأوراق القبض، والأوراق المالية(الأسهم)، والمصروفات المدفوعة مقدما والاستثمارت قصيرة الأجل.
الأصول المتداولة: هي آل أصل تقوم المنشأة باقتنائه وذلك بهدف إستخدامة خلال السنة المالية وآل حق للمنشأة لدي الغير .... ومثال ذلك:
تعرف أيضاً الأصول المتداولة : - هي الأصول التي تشارك مباشرة في دور النشاط التجاري للمنشأة التي تبدأ بإستخدام النقدية في شراء
البضاعة بفرض أعادة بيعها نقداُ أو على الحساب لتحصيل النقدية مرة أخرى في الأجل القصير ، وترتب الاصول المتدوالة حسب سيولتها أو
سرعة تحويلها إلى سيولة نقدية .
تتكون الأصول المتداولة من العناصر النقدية أو الأصول التي يمكن تحويلها إلى نقدية على المدى القصير .
سنتكلم بإذن الله في هذا الجزء عن : -
النقدية 
المخزون ( بضاعة أخر المدة ) 
حساب العملاء 
الأوراق المالية 
أوراق القبض 
النقدية
يقصد بالنقدية في المحاسبة العملات الورقية والمعدنية والشيكات وأوامر الدفع والأموال الموجودة بالبنوك .
- يجب التفرقة بين النقدية الموجودة بخزينة أو صندوق المنشأة وبين النقدية بالبنوك وذلك للأهمية عند إعداد الميزانية أخر العام
بعض المبادئ عامة الخاصة بالمبالغ المحصلة نقدا 
- يجب فصل وظيفة استلام النقدية عن وظيفة صرف النقدية ، أي أنه لا يكون شخص واحد المسئول
عن الصرف والاستلام
- يجب سرعة التسجيل في الدفاتر لأي عملية تطرأ على الصندوق .
- يجب فصل عمليات الاحتفاظ بالنقدية وتداولها عن عمليات الاحتفاظ بالسجلات المتعلقة بها .
- يجب إيداع جميع المبالغ التي تم تحصيلها خلال اليوم آما هي بالبنك .
بعض المبادئ الخاصة بالمدفوعات 
جميع المدفوعات يجب أن تكون بشيكات وليس عن طريق المتحصلات النقدية .
- استخدام أرقام مسلسلة للشيكات وأن تكون هناك معالجة سليمة للشيكات غير الصالحة للاستخدام .
- يجب أن يتم توقيع الشيكات من أشخاص مسئولين بعد التأآد من صحة الفواتير المرفقة التي سيتم بموجبها الصرف ،
آما أنه يرجى الأخذ بعين الاعتبار بأن يكون التوقيع على الشيك مطابق لنقس التوقيع بالبنك .
- يجب توقيع الشيك من شخصين على الأقل .
دورة إعداد محاسب مالي محترف ، من إعداد / وائل مراد 23
مبادئ عامة لأرصدة النقدية 
- مراعاة إعداد تسوية البنك من قبل شخص لا يستلم النقدية ولا يوقع على الشيكات .
- استلام آشف حساب البنك والشيكات المدفوعة في خطاب مغلق بواسطة الشص الذي سعد مذآرة تسوية البنك
- مراقبة جميع المبالغ التي بالصندوق وعدها فجائيا أو دفتريا جرد النقدية بالخزينة أو الصندوق 
عند جرد النقدية توجد ثلاث حالات لا رابع لهما آالتالي
-1 إما أن يوجد تطابق بالصندوق ، أي أن المبالغ الموجودة بالخزينة تتطابق مع المبالغ الموجودة بالدفاتر .
-2 أو أن يكون هناك عجز بالصندوق .
-3 أو أن يكون هناك زيادة بالصندوق .
أولاً : في حالة وجود عجز بالصندوق
في هذه الحالة يرجى التفرقة بين حالتين
أن يكون الصراف هو نفسه صاحب الشرآة 
أن يكون الصراف موظف بالشرآة 
الصراف هو نفسة صاحب الشرآة.
تتم معالجة عجز الصندوق في هذه الحالة بثلاث طرق
الحالة الأولى أن يتم التسجيل العجز مسحوبات شخصية ويكون القيد آالتالي : بعا تبين العجز بعد الجرد
من ح / المسحوبات الشخصية XXX
إلى ح / الخزينة XXX
عجز بالصندوق تم إضافته على المسحوبات الشخصية الخاصة بصاحب الشرآة
ا ل ح الة الثانية اعتبار العجز عجزا طبيعيا ناتج أساسا من عد النقدية ، يتم فتح حساب باسم عجز الخزينة ويكون القيد آالتالي
من ح / عجز الخزينة XXX
إلى ح / الخزينة XXX
عجز طبيعي بالخزينة " الصندوق "
يقفل حساب العجز في الحسابات الختامية على إنه مصروف
الحالة الثالثة : أن يكون العجز خطأ دفتري لم يتم اآتشافه .
يتم فتح حساب باسم حساب معلق ويتم ترحيل العجز إليه ، آما يرجى العلم أنه في حال جاء موعد إعداد الميزانية فإن الحساب المعلق سوف
يظهر بها وهذا بلا شك سوف يعني ضعف الشرآة مما يؤثر على علاقتها بالأطراف الأخرى المهتمة آالموردين والعملاء وغيرهم .
الصراف موظف بالشرآة
يتم تسجيل العجز على الموظف حتى يشعر بالمسئولية ، آما إنه يرجى ملاحظة إنه إذا قام الصراف بسداد العجز نقدا وفور اآتشاف العجز
هنا الأمر لا يحتاج إلى تسوية أو قيود ، أما إذا لم يقوم الموظف بالسداد فإن العجز يعتبر دين علية إلى أن يقوم بسدادة ويكون آالتالي
من ح / الصراف XXX
إلى ح / الخزينة XXX
عجز بالصندوق تم تحميلة على الصراف
يرجى العلم بأن حساب الصراف " الموظف " سوف يظهر بالميزانية إلى أن يقوم الموظف بالسداد
ثانيا : في حالة وجود زيادة بالصندوق
في حال وجود زيادة بالصندوق يعني ذلك أن هناك عملييات لم تسجل بالدفاتر فيتم البحث عن هذه العمليات وعند اآتشافه تسجل
آالتالي
من ح / الخزينة " الصندوق XXX
إلى ح / المبيعات XXX
أما إذا لم يتم اآتشاف الزيادة فيتم فتح حساب زيادة بالخزينة يجعل دائنا بالزيادة ويقفل نهاية العام في الحسابات الختامية ، آما أنه يرى
البعض أن يتم فتح حساب معلق لحين اآتشاف الخطأ وظهر الحساب المعلق بالميزانية جانب الالتزامات .
دورة إعداد محاسب مالي محترف ، من إعداد / وائل مراد 24
النقدية بالبنك
تتعامل الشرآة مع البنك من خلال الحسابات الجارية بصفة أساسية علاوة على حسابات أخرى ذات طبيعة خاصة البعض منها يظهر ي
جانب الأصول مثل البنك - إيداع ، البنك توفير شهادات إيداع وغيرها وتظهر جميعا ضمن الأصول المتداولة ، وبعضها يظهر ضمن
الالتزامات المتداولة مثل البنك سحب على المكشوف وحساب الاعتماد
آشف حساب المنشأة لدى البنك يوضح الأتي
- الرصيد الافتتاحي
- الإبداعات التي تمت خلال الشهر ، والفوائد المستحقة للمنشأة إن وجدت .
- الشيكات التي تم سدادها والمسحوبات خلال الشهر
- الرصيد الختامي في نهاية الفترة أشهر أو غيرها .
يفترض أن يتطابق آشف الحساب بالبنك مع الدفاتر ، لكن في أغلب الأحيان تكون هناك اختلافات بين الدفاتر وبين آشف حساب البنك وهذه
الخلافات ترجع إلى :-
أولا : - عمليات أثبتها البنك ولمم تسجلها المنشأة مثل .
- أتعاب ومصروفات البنك وهي لا تعرف إلا بعد استلام آشف الحساب وتشمل أتعاب الخدمات الشهرية ، تكاليف طباعة الشيكات ،
أتعاب التوقف عن الدفع .
- الشيكات المودعة بالبنك ولم تحصل . وهي الشيكات التي تقوم الشرآة بإيداعها ولم تحصل إلى تاريخه وهذه يجب أن تخفض من
القيمة الدفترية
- المتحصلات نيابة عن المنشأة : مثل أتعاب رمزية ، إيرادات المتحصلات ناقصا الأتعاب ينبغي إضافتها للرصيد
- الفائدة : - الفائدة الدائنة التي يضيفها البنك إلى حساب الشرآة .
يثبت ما سبق إلى ح / البنك بدفاتر الشرآة
ورد بكشف البنك أن هناك أتعاب مستحقة للبنك
من ح / أتعاب البنك XXX
إلى ح / البنك XXX
يتم إقفال حساب الأتعاب في الحسابات الختامية
ورد بكشف البنك مصروفات للبنك
من ح / مصاريف البنك XXX
إلى ح / البنك XXX
يتم إقفال حساب مصاريف البنك في الحسابات الختامية
ورد في حساب البنك فوائد دائنة مستحقة للمنشأة
من ح / البنك XXX
إلى ح / الفوائد الدائنة XXX
تعتبر الفوائد الدائنة إيراد للشرآة يقفل في الحسابات الختامية ( أ.خ )
ثانيا : - عمليات أثبتتها المنشأة بدفاترها ولم يسجلها البنك
- شيكات لم تصرف بعد : - وهي الشيكات التي صدرتها الشرآة للغير ولكنه لم يتقدم إلى البنك حتى تاريخ إعداد التسوية البنكيه مما
يؤدي إلى زيادة رصيد البنك عن الدفاتر
- الشيكات التي أرسلت للبنك ولم يتم تحصيلها : -
- الإبداعات النقدية : - وهي المبالغ التي تم تحصيلها من الغير ومن ثم تم إرسالها إلى البنك ولكنها لم تودع حتى تاريخ إعداد التسوية
يتم عمل قائمة التسوية البنكية على شكل آشف يقسم إلى قسمين
دورة إعداد محاسب مالي محترف ، من إعداد / وائل مراد 25
الأول : - يبدأ بالرصيد طبقا لكشف الحساب ثم يثبت بطريقة الخصم والإضافة العمليات التي أثبتتها المنشأة ولم ترد بكشف الحساب
الثاني : - ويبدأ بالرصيد طبقا لدفاتر المنشأة ثم يثبت بطريقة الخصم والإضافة العمليات التي أثبتها البنك وورد بكشف الحساب ولم تثبتها
المنشاة بعد .
شكل نموج التسوية البنكية
XXX الرصيد طبقاً لكشف الحساب الوارد من البنك
يضاف
X شيكات مرسلة للتحصيل لم تحصل
X إبداعات بريدية لم تصل بعد البنك
X أخطاء البنك التي تقلل من الرصيد
XXXX المجموع
يخصم
X شيكات مسحوبة على البنك ولم تصرف بعد
X أخطاء البنك التي تزيد من الرصيد
XXXX الرصيد الصحيح ( المعدل ) للنقدي
XXX الرصيد طبقا لدفاتر المنشأة
يضاف
X إضافات ومتحصلات ( أ.ق ) أثبتها البنك ولم تثبتها الشرآة
X الفوائد الدائنة
X أخطاء دفترية تقلل من الرصيد الدفتري
XXXX المجموع
يخصم
X أتعاب البنك ومصروفات البنك
X أخطاء دفترية تزيد الرصيد الدفتري
XXXX الرصيد الصحيح ( المعدل ) للنقدية
لا بد أن يتطابقوا
دورة إعداد محاسب مالي محترف ، من إعداد / وائل مراد 26
البضاعة
عمليات الشراء في الشرآات الكبرى تمر بمراحل عدة والتي تنتج منها مجموعة من المستندات التي تسهل عملية القيد المحاسبي : -
-1 طلب الشراء
هذا الطلب تقوم به إدارة المخازن أو أقسام البيع هذا الكشف يتضمن أصناف البضاعة المطلوبة ثم يقدم إلى إدارة المشتريات
-2 أمر التوريد
هذا الكشف تعدة إدارة المشتريات بناء على الطلبات التي جاءت من الأقسام المعنية وتقوم هذه الإدارة بدراسة السوف ومقارنة أسعار
الموردين ثم تقوم بإرسال الكشف للمورد بالإصناف التي تريدها الشرآة ، ويوجد به الكميات المطلوبة والمواصافات الواجب
توافرها في البضاعة المشتراه وآذا شروط التسليم .
-3 فاتورة الشرآاء
يقوم بإعدادها المورد متضمنة الكمية المطلوبة والمواصفات ثم ترسل إلى الشرآة مع البضاعة متضمنة فواتير الشحن والتأمين على
الضاعة إذا قام المورد يالتأمين على البضاعة نيابة عن المشتري
-4 تقرير الإستلام والفحص
تقوم إدارة المخازن عند وصول البضاعة بفحص البضاعة الواردة من المورد فحص الكميات ومطابقتها من حيث المواصفات
المطلوبة ...... إلخ
-5 حوفظ صرف النقدية والشيكات
هذا بعد الفحص وعلى أي إتفاق سستم طريقة الدفع وعلية يتم الدفع
م عالجة المشتريات في حالة الشراء النقدي 
من ح / المشتريات XXX
إلى ح / الصندوق XXX
إلى ح / البنك XXX
شراء بضاعة نقداً أو بشيك
معالجة المشتريات في حالة الشراء على الحساب 
من ح / المشتريات XXX
إلى ح / دائنون ( وائل مراد ) XXX
شراء بضاعة على الحساب
معالجة المشتريت بأوراق تجارية 
من ح / المشتريات XXX
إلى ح / دائنون ( وليد مراد ) XXX
شراء بضاعة على الحساب من المورد
في تاريخ إستحقاق الورقة التجارية
إلى ح / دائنون ( وائل مراد ) XXX
إلى ح/ أوراق دفع XXX
تحويل الدين إلى ورقة تجارية
أو يمكن التسجيل في خطوة واحدة
إلى ح / المشتريات XXX
إلى ح/ أوراق دفع XXX
شراء بضاعة بورقة تجارية
معالجة مصروفات الشراء 
من ح / المصروف ( يذآر إسم المصروف ) XXX
إلى ح / الخزينة XXX
إلى ح / البنك XXX
إلى ح / دائنون XXX
سداد مصروفات الشراء
على حسب الإتفاق بين البائع والمشتري يتم التسجيل
دورة إعداد محاسب مالي محترف ، من إعداد / وائل مراد 27
سداد المصروف على أن يتحملة المشتري 
من ح / المشتريات XXX
إلى ح / دائنون ( سامر خلف ) XXX
شراء بضاعة على الحساب
**********
من ح / مصاريف نقل المشتريات XXX
إلى ح / دائنون ( سامر خلف ) XXX
إثبات مصروف المشتريات مع سدادها من البائع
سداد مصروفات المشتريات من المشتري على أن يتحملها البائع 
من ح / المشتريات XXX
إلى ح / دائنون ( سامر خلف ) XXX
شراء بضاعة على الحساب
**********
من ح / دائنون ( سامر خلف ) XXX
إلى ح / الخزينة XXX
سداد مصروفات المشتريات نيابة عن البائع
معالجة مردودات ومسموحات المشتريات 
في أغلب الأحيان تكون البضاعة بها عيب أو مخالفة للمواصفات ، إلا أن المشتري يتفق مع البائع مقابل تخفيض في سعر
المشتريات وفي هذه الحالة تكون القيود آالتالي : -
من ح / المشتريات XXX
إلى ح / دائنون ( سامر خلف ) XXX
شراء بضاعة على الحساب
**********
من ح / دائنون ( سامر خلف ) XXX
إلى مذآورين
ح / مردودات المشتريات XXX
ح / مسموحات المشتريات XXX
المعالجة المحاسبية لخصومات المشتريات 
يوجد ثلاث أنواع من الخصومات
الخصم التجاري الخصم النقدي ( خصم تعجيل الدفع ) خصم الكمية
أولاً الخصم التجاري : -
هو خصم عن السعر المعلن للبضاعة ، تقوم به الشرآة لأسباب ترويج البضاعة أو لعلاقات تجارية وشخصية ، ولا يتم إثباتها في الدفاتر
فلا يوجد حساب يسمى بالخصم التجاري ، ولكن يبدو تأثيرة واضح في القيد المحاسبي حيث إنه سيتم تسجيل القيد بصافي سعر الشراء بعد
إستبعاد نسبة الخصم المعلنة
ثانياً الخصم النقدي ( خصم تعجيل الدفع ) :-
هو خصم يكتسبة المشتري حال الشراء على الحساب مقابل تعجيل الدفع عن الموعد المتفق علية ، فهذا الخصم لا يحسب إلا إذا تم السداد قبل
الموعد المتفق علية خلال مدة معين وإلا بعدها يسقط حق المشتري في الإستفادة بهذا الخصم ، ويسمى الخصم المكتسب بالنسبة للمشتري فهو
بمثابة إيراد له .
ثالثاً : خصم الكمية : -
هو خصم يحصل علية المشتري في حال قيامة يشراء آمية آبيرة سواء صفقة واحدة أو من خلال فترة ، ممكن أن يحسب بنسبة معينة على
إجمالي المشتريات أو إذا ذادت عن عن قيمة معينة يحسب الخصم وهو وارد في جميع حالات الشراء النقدي أو الأجل أو بأوراق تجارية ،
فهو يسمى بخصم آمية دائن .
دورة إعداد محاسب مالي محترف ، من إعداد / وائل مراد 28
المعالجة المحاسبية لعمليات المبيعات 
عمليات المبيعات هي الصورة العكسية لعمليات المشرتيات
المعالجة المحاسبية للبيع النقدي 
من ح / الصندوق XXX
من ح / البنك XXX
إلى ح / المبيعات XXX
بيع البضاعة نقداً أو بشيك
معالجة البيع على الحساب 
من ح / مدينون ( وائل مراد ) XXX
إلى ح / المبيعات XXX
بيع بضاعة على الحساب
معالجة البيع بالأوراق التجاري 
من ح / أوراق قبض ( أ.ق ) XXX
إلى ح / المبيعات XXX
بيع البضاعة بأوراق تجارية
المعالجة المحاسبية لمصروفات البيع 
وهي جميع المصروفات التي تصرف لتسويق وعرض وبيع البضاعة مثل ( عمولة البيع ، مصاريف النقل ، الدعاية ، الإعلان ، ...الخ )
من ح / المصروف ( يذآر إسم المصروف ) XXX
إلى ح / الخزينة ، البنك ، دائنون XXX
سداد المصروفات أو الإلتزام بها
البائع سدد المصروفات على أن يتحملها البائع 
من ح / م. نقل المبيعات XXX
إلى ح / الخزينة XXX
سداد مصروفات البيع نقدي
سدادها المشتري على أن يتحملها البائع 
من ح / مدينون ( سامر خلف ) XXX
إلى ح / المبيعات XXX
بيع على الحساب
*************
من ح / م.نقل مبيعات XXX
إلى ح / مدينون ( سامر خلف ) XXX
تحميل وتسديد م. النقل بمعرفة سامر
سدادها من البائع على أن يتحملها المشتري 
إلى ح / مدينون ( سامر خلف ) XXX
إلى ح / الخزينة XXX
سداد مصروفات نقل البضاعة نيابة عن سامر خلف
معالجة مردودات ومسموحات المبيعات 
من ح / مدينون ( وائل مراد ) XXX
إلى ح / المبيعات XXX
بيع بضاعة على الحساب
من مذآورين
ح / مردودات المبيعات XXX
ح / مسموحات المبيعات XXX
إلى ح / مدينون ( وائل مراد ) XXX
رد بضاعة مباعة والسماح مقابل عدم الرد
الخصومات على المبيعات 
آما تم شرحها في المشتريات مع إختلاف طبيعة الحساب
دورة إعداد محاسب مالي محترف ، من إعداد / وائل مراد 29
بضاعة أخر المدة
مكونات بضاعة أخر المدة
ما هي بضاعة أخر المدة ؟
هي عناصر بضاعة التي تملكها المنشآت وهي معدة للبيع وبما أن البضاعة ستحول إلى النقدية خلال السنة فإنها تظهر في
الميزانية ضمن الأصول المتداولة بعد أرصدة العملاء لأن الأخير أقرب إلى التحويل إلى نقدية من بضاعة أخر المدة .
- في المنشآت الصناعية يطلق عليها بالمخزون السلعي
- تعتبر بضاعة أخر المدة من أهم الأصول المتداولة وذلك لكبر حجمها بالنسبة لباقي الأصول الأخرى
ما هي الآثار المترتبة على الخطأ في تحديد بضاعة أخر المدة ؟
- إذا حدث تخفيض في بضاعة أخر المدة فإنه يترتب علية زيادة تكلفة البضاعة المباعة وبالتالي يتم تخفيض أرباح هذه الفترة .
- إذا حدث زيادة في بضاعة آخر المدة فإنه يترتب علية تخفيض تكلفة البضاعة المباعة وبالتالي يتم زيادة أرباح هذه الفترة .
- إذا حدث تخفيض في بضاعة أول المدة فإنه يترتب عليه تخفيض تكلفة البضاعة المباعة وبالتالي يتم زيادة أرباح هذه الفترة .
- إذا حدث زيادة في بضاعة أول المدة فإنه يترتب علية زيادة في تكلفة البضاعة المباعة وبالتالي يتم تخفيض أرباح هذه الفترة .
ما هي مكونات بضاعة أخر المدة ؟
تتضمن بضاعة أخر المدة العناصر التالية :-
-1 البضاعة المملوآة للمنشأة والموجودة بمخازنها وفروعها ومعارضها .
-2 البضاعة الباقية دون بيع لدى وآلاء الشرآة للبيع بالعمولة .
-3 البضاعة التي بالطريق والمشتراة فعلاً وسجلت بالدفاتر ولكن لم تصل إلى مخازن المنشأة بعد .
-4 البضاعة الموجودة بالجمارك والمستوردة من الخارج وتم إثباتها بالدفاتر ولكنها لم تصل إلى المخازن الخاصة بالشرآة بعد .
-5 البضاعة المرسلة للعملاء برسم البيع أو الرد ، ولكن لم يتم رد يفيد قبول العملاء شراء البضاعة وفي نفس الوقت فإن المحدد للعملاء
والتي يمكن بعدها اعتبار البضاعة مباعة لهم ، هذه المدة لم تنته بعد .
يوجد بعض العناصر يجب أن تستبعد من بضاعة أخر المدة باعتبارها غير مملوآة للشرآة أو المنشأة
-1 بضاعة الأمانة الموجودة بمخازن الشرآة .
-2 البضاعة المباعة للعملاء والتي تم تسجيلها بالدفاتر ولم يستلمها أصحابها بعد .
-3 البضاعة الموجودة بمخازن الشرآة والمودعة آتأمين أو رهن
تقييم بضاعة أخر المدة
تؤثر بضاعة أخر المدة على الأرباح التي تحققها المنشأة في نهاية العام ، ومن نا آان لا بد من وجود أسس معينة لتقييم بضاعة أخر المدة ، إلا
أن أآثر هذه الأسس استخداماً أساس التكلفة ، بالإضافة إلى طريقة التكلفة أ, السوق أيهما أقل .
أولاً : التكلفة آأساس لتقييم بضاعة أخر المدة
تتكون تكلفة بضاعة أخر المدة من الثمن المدفوع في سبيل الحصول عليها مضاف إليه مصاريف الشراء حتى تصل البضاعة إلى المنشأة
مثل مصاريف الشحن / مصاريف التأمين على المشتريات ، الرسوم الجمرآية ، مصاريف النقل وغيرها من المصاريف ....... هذا في
المنشآت التجارية
أما في المنشآت الصناعية حيث تختلف مكونات بضاعة أخر المدة عن المكونات السابقة حيث تتكون بضاعة أخر المدة من مواد أولية وإنتاج
تحت التشغيل والإنتاج التام ، أما بالنسبة للمواد الأولية فتمثل سعر الشراء مضافاً إليه المصاريف اللازمة حتى تصل إلى مخازن الشرآة ، أما
الإنتاج غير التام فتمثل تكلفتها في تكلفة المواد الأولية مضافا إليها ما أنفق من أجور ومصروفات مباشرة مضافا إليها المصروفات
الصناعية غير المباشرة ، أما عن الإنتاج التام هو تكلفة المواد الأولية مضافاً إليها المصروفات المباشرة والمصروفات غير المباشرة
ونصيبها من المصروفات الإدارية .
وضح المعيار المصري رقم ( 2 ) إلى أن تكلفة ( بضاعة أخر المدة ) جميع تكاليف الشراء و تكاليف التشكيل والتكاليف 
الأخرى التي تتحملها المنشاة للوصول بالمخزون إلى موقعة وحالته .
تكلفة الشراء :-
هي التكاليف التي يتم إنفاقها على البضاعة حتى تصل إلى المخازن والتي تم ذآرها سابقا ، وتشمل تكاليف الشراء فروق
العملة والتي تنشأ مباشرة عن اقتناء حديث للمخزون .
ملاحظة
دورة إعداد محاسب مالي محترف ، من إعداد / وائل مراد 30
تكاليف الشراء : -
التكاليف التي ترتبط مباشرة بالوحدات المنتجة مثل العمالة المباشرة آذلك الجزء المحمل من التكاليف غير المباشرة
الثابتة والمتغيرة التي تتحملها المنشاة في سبيل تشكيل المواد الخام .
ما هي تكاليف الإنتاج غير المباشرة والثابتة ؟
هي تكاليف الإنتاج غير المباشرة التي تبقى ثابتة نسبياً بغض النظر عن حجم الإنتاج مثل الإهلاك وصيانة المباني ومعدات المصنع
وتكاليف إدارة المصنع .
التكاليف الأخرى : -
هي التكاليف الأخرى التي يتم تحميلها للوصول بالمخزون إلى موقعة وحالتة الراهنة .
ومن أمثلة التكالف التي لا تحمل على تكلفة المخزون وتعتبر مصروف لفترة معينة
- الفاقد غير الطبيعي في المواد أو العمالية أو تكاليف الإنتاج الأخرى .
- تكلفة التخزين إلا إذا آانت ضرورية لعملية الإنتاج قبل مرحة إنتاج أخرى
- المصاريف الإدارية التي تسهم في الوصول بالمخزون إلى موقعة وحالته الرانة .
- تكاليف البيع .
هنا تساؤل هام وهو إذا اشترت المنشأة صنف واحد عدة مرات خلال العام لكن بأسعار مختلفة فكيف يتم تقييم البضاعة في أخر السنة
أشار المعيار المصري رقم ( 2 ) إلى أنه يمكن استخدام المعالجات التالية :
-1 في حالة بنود المخزون المحدد بذاتها والمنتجات والخدمات التي يمكن فصلها ويتم ربطها بمشروعات معينة بعناصر التكاليف
الخاصة بكل منهما على حدة وتلك الطريقة غير مناسبة في حال عدد وجود بنود آثيرة من بنود المخزون
-2 المعالجة القياسية يجب استخدام ( طريقة الوارد أولاً يصرف أولا ) أو طريقة المتوسط المرجح للتكلفة
المعالجة البديلة : يمكن من خلالها استخدام ( طريقة الوارد أخيرا يصرف أولاً )
أولاً : طريقة الوارد أولاً صادر أولاً
يكون البيع من أقدم أرصدة المخزون ، وبالتالي إن البنود التي تبقى في المخازن في نهاية الفترة هي تلك التي تم شراؤها أو إنتاجها حديثا .
- يمكن استخدام هذه الطريقة في أي نوع من أنواع المنشآت .
- هذه الطريقة بمثابة طرق تقييم وليست طرق للتخزين
تكلفة البضاعة المباعة = تكلفة البضاعة القابلة للبيع – تكلفة بضاعة أخر المدة
ثانيا :- طريقة الوارد أخيرا صادر أولا تقوم هذه الطريقة على أن بنود بضاعة أخر المدة التي تم شراؤها أو إنتاجها أخيرا يتم بيعها أولا ،
- بضاعة أخر المدة تتكون من أقدم العناصر المشتراة .
- لا يتفق هذا الافتراض مع التدفق الحقيقي للسلع في آثير من الأحيان
- آلما باعت الشرآة بضاعة لابد وأن يقوموا إلى إحلال بضاعة أخرى جديدة .
- يتطلب التحديد السليم للربح إلى ضرورة التدفق الطبيعي للسلع والبضاعة المسلمة إلى العملاء .
تكلفة البضاعة المباعة = تكلفة البضاعة المتاحة للبيع – تكلفة بضاعة أخر المدة
ثالثا : - طريقة المتوسط المرجح للتكلفة
إذا آانت البضاعة غير قابلة للتميز ، يمكن استخدام متوسط التكلفة المرجح بالأوزان آأساس لتقييم المخزون ، ويمكن التوصل إلى متوسط
تكلفة المخزون عن طريق قسمة إجمالي تكلفة البضاعة القابلة للبيع على عدد وحدات البضاعة القابلة للبيع .
عدد الوحدات القابلة للبيع ÷ متوسط تكلفة الوحدة = تكلفة البضاعة القابلة للبيع
ما هي أفضل طريقة لتحديد تكلفة بضاعة أخر المدة ؟
تلك الطرق آلها صحيحة من الناحية المحاسبية والضريبية ، ولا نستطيع أن نفضل طريقة على أخرى ، إنما يوجد بعض المتغيرات التي
تفرض على الشرآة استخدام طريقة معينة عن الأخرى ومن أهها : -
دورة إعداد محاسب مالي محترف ، من إعداد / وائل مراد 31
-1 ارتفاع الأسعار
عند ارتفاع الأسعار يفضل استخدام طريقة الوارد أخيرا صادر أولا ، هذا لأنها تعمل على مقابلة الإيرادات
بالأسعار الجارية على المصروفات مقومة بأسعار أخر المشتريات وهي تكون قريبة من الأسعار الجارية وأسعار الإحلال .
في هذه الطريقة تظهر بضاعة أخر المدة في الميزانية بأسعار تبعد عن الأسعار الجارية بعكس الحال في طريقة الوارد أولاً صادر أولا .
-2 أسعار الضرائب
آلما آان اتجاه أسعار الضرائب نحو الارتفاع يكون من الأفضل للمنشأة استخدام طريقة الوارد أخيرا يصرف أولاً
لتخفيض الضرائب السنوية المستحقة في الفترة الحالية من خلال حجم الربح ومن صافي الربح
ثانيا : - التكلفة أ, السوق أيهما أقل
بالرغم من أن التكلفة هي أساس تقيم بضاعة أخر المدة قد تكون هناك ظروف تجعل من المناسب تقييم بضاعة أخر المدة بقيمة أقل من تكلفتها
مثل القدم ، التدهور الطبيعي في قيمته أو انخفاض مستوى الأسعار .
وقد حدد المعيار المصري رقم ( 2 ) بعض المبررات مثل : -
- قد لا يمكن استرداد تكلفة بضاعة أخر المدة إذا ما تعرضت للتلف أو التقادم الكلي أو الجزئي أو إذا انخفض سعر بيعها .
- إن هذه الطريقة تتوافق مع الحيطة والحذر حيث يترتب على استخدامها استبعاد الأرباح المحتملة أي التي لم تتحقق بعد ولأخذ في
الحسبان الخسائر المتوقعة .
يجب مراعاة بعض الاعتبارات عن تطبيق هذه الطريقة منها : -
-1 عند تحديد سعر البيع أو القيمة البيعية يجب أن يؤخذ في الحسبان الغرض من الاحتفاظ ببضاعة أخر المدة .
-2 يعتمد تقرير صافي القيمة على الدلائل المتاحة التي يمكن أن يعتد بها في وقت إعداد هذا التقرير والتي يكون من المتوقع أن تحققها
بنود بضاعة آخر المدة .
-3 عند تحديد أحد السعرين يتم على أساس آل بند على حدة إلا في بعض الأحوال يكون مناسب تجميع البنود المتجانسة أ, المتعلقة
ببعضها في مجموعات .
-4 لا يتم تخفيض قيمة المواد والمهمات الأخرى المحتفظ بها بغرض الاستخدام في عملية إنتاج لأقل من التكلفة إذا ما آانت المنتجات
التامة التي تدخل فيها تلك المواد والمهمات من المتوقع أن تباع بسعر لا يقل عن التكلفة أو أعلى منها ، إلا أنه عندما تتبين أن
الانخفاض في سعر المواد سوف يترتب علية ان تزيد تكلفة المنتجات التامة عن صافي قيمتها البيعية ، فيجب أن تخفض قيمة هذه
المواد إلى صافي القيمة التي يمكن أن يحققها .
( لمعرفة المزيد يرجى مراجعة المعيار رقم ( 2
يتم تطبيق التكلفة أو السوق أيهما أقل من خلال أسلوبين
- الأسلوب الأول :- يتم تطبيق التكلفة أو السوق أيهما أقل وذلك بالنسبة لكل عنصر من عناصر المخزون ، واستخدام القيمة الأقل
بالنسبة لكل حالة على حدة .
- الأسلوب الثاني : - يستخدم في بعض الحالات حيث يتم مقارنة مجموع التكلفة ومجموع القيمة المحددة على أساس سعر السوق
بالنسبة لجميع عناصر المخزون
المعالجة المحاسبية لبضاعة أخر المدة
يتم تسجيل بضاعة أخر المدة في قوائم الجرد في نهاية السنة المالية طبقاً لأقل السعرين وذلك بطريقتين
- إثبات أقل الأسعار مباشرة
- إثبات التكلفة وتكوين مخصص هبوط أسعار بضاعة بالفرق
أولاً : - إثبات بضاعة أخر المدة بأقل الأسعار مباشرة
- في المنشآت التجارية
من ح/ بضاعة أخر المدة XXX
إلى ح / المتاجرة XXX
- في المنشآت الصناعية
من مذآورين
من ح / مواد أولية آخر المدة XXX
من ح / إنتاج غير تام آخر المدة XXX
إلى ح / التشغيل XXX
من ح / إنتاج تام آخر المدة XXX
إلى ح / المتاجرة XXX
حساب أخر المدة يظهر في
الميزانية ضمن الأصول المتداولة
ح إنتاج غير تام أخر المدة و ح / إنتاج تام
آخر المدة و ح / مواد أولية آخر المدة آلها
يظهر في الميزانية ضمن الأصول المتداولة
دورة إعداد محاسب مالي محترف ، من إعداد / وائل مراد 32
ثانيا : - إثبات بضاعة أخر المدة بسعر التكلفة وتكوين مخصص هبوط أسعار البضاعة
-1 بضاعة أخر المدة
من ح/ بضاعة أخر المدة XXX
إلى ح / المتاجرة XXX
-2 مخصص هبوط أسعار البضاعة
عند حساب نخصص هبوط أسعار البضاعة نكون أمام خيارين
الأول : - التكلفة أقل من سعر السوق وهنا تسجل بضاعة أخر المدة بالتكلفة وتمهل الزيادة في سعر السوق ، بمعنى آخر يتم تكوين مخصص
الثاني : - سعر السوق من التكلفة وهنا تسجل البضاعة بالتكلفة والتي تزيد عن السوق ، وهنا يتم تكوين مخصص بالفرق بينهما حتى نصل
إلى التطبيق السليم لقاعدة التكلفة أو السوق أيهما أقل .
من ح/ بضاعة أخر المدة XXX
إلى ح / المتاجرة XXX
( إثبات البضاعة في نهاية السنة )
من ح/ أ.خ XXX
إلى ح / مخصص هبوط أسعار بضاعة XXX
( تكوين مخصص بالفرق )
حساب العملاء ( المدينين )
تمثل مبالغ المدينين الظاهرة في ميزان الراجعة مجموع أرصدة العملاء الناتجة من عمليات البيع الآجلة ، وتمثل إجراءات تسوية حساب
المدينين التالي : -
- التحقق من صحة ترصيد حسابات العملاء
- التأآد من صحة أرصدة العملاء بإرسال آشوفات حساب لكل عميل للتصديق علية .
- فحص أرصدة العملاء للتحقق من مدى جودة الديون واحتمالات التحصيل واحتمال عدم التحصيل .
يترتب على مراجعة حسابات العملاء أن يتم تقسيمها إلى ما يلي : -
-1 الديون المعدومة
وهي الدين التي من المؤآد عدم تحصيلها أو التحصيل بعضها لأحد الأسباب الآتية :
- إفلاس المدينين وعدم آفاية أمواله لسداد آل أو بعض الديون المستحقة علية .
- سوء حال المدينين وموافقة المنشأة على التنازل عن جزء من الدين وقد يتم هذا التنازل وديا أو قانونيا .
- وفاة المدينين وعدم آفاية ترآته للوفاء بالتزاماته .
- سقوط الحق بالتقادم لمضي المدة القانونية .
يجب أن نفرق بين نوعين من الديون المعدومة
أ- الديون التي تعدم أثناء الفترة المالية .
ب - الديون التي تعدم في نهاية الفترة المالية وعند إعداد الحسابات الختامية .
بالنسبة للنوع الأول أي الديون التي أعدمت أثناء السنة فهذه تثبت وقت حدوثها ويخفض بها رصيد المدينين ، ويظهر لها حساب ح / د.م يتم
ترصيدة ويظهر بميزان المراجعة في نهاية السنة ولذلك فإن الذي يعنينا هو النوع الثاني أي الديون التي أعدمت عند الجرد في نهاية السنة
المالية .
مثل هذه الديون يتبع معها :-
أ- يستبعد الدين الذي تقرر إعدامه من رصيد المدينين الظاهرة بميزان المراجعة آالتالي
من ح / د.م XXX
إلى ح / المدينين XXX
إثبات الديون التي أعدمت عند الجرد
يتم تخفيض حساب المدين بالدين الذي تم إعدامه
ب - يقفل حساب الديون المعدومة في حساب أرباح وخسائر
من ح / أ.خ XXX
إلى ح / د.م XXX
إقفال حساب الديون المعدومة
دورة إعداد محاسب مالي محترف ، من إعداد / وائل مراد 33
-2 ديون مشكوك في تحصيلها
وهي الديون التي تستحق للمنشاة على عملاء يعانون من اضطراب في أحوالهم المالية وقد تتحسن أحوالهم المالية فيسدون ما
عليهم أو تسوء حالتهم المالية ومن ثم يتوقفون عن السداد ومثل هؤلاء العملاء ديونهم مشكوك في تحصيلها .
- وتتمثل الديون المكوك في تحصيلها هي الديون التي تعذر على الشرآة تحصيلها من العملاء ، وطبقاً لمبدأ الحيطة والحذر فإن
الشرآة تقوم بعمل مخصص للديون المشكوك في تحصيلها وفي هذه الحالة لم يتم خصمها من إجمالي المدينين في الميزانية .
آيف يتم تكوين المخصص المشكوك في تحصيلها ؟
-1 عند تكوين المخصص آنسبة مئوية من إجمالي المدين أو من المبيعات أو آقيمة محددة ، فإن قيمة هذا المخصص يحمل على حساب
أرباح وخسائر .
من ح / أ.خ XXX
إلى ح / مخصص ديون مشكوك في تحصيلها XXX
( تكوين مخصص ديون مشكوك في تحصيلها آنسبة مئوية )
-2 إذا آان هناك مخصص مرحل من السنوات السابقة وظاهر معي في ميزان المراجعة ، فإنه يتم التسوية معه مع المخصص المراد
تكوينه لها العام وفي هذه الحالة أما أن يكون المخصص القديم أآبر من المخصص المطلوب تكوينه أو أن يكون أقل من المخصص
المراد تكوينه .
- في حال آان رصيد المخصص القديم أقل من المخصص المطلوب تكوينه ، الفرق بينهم يحمل في حساب أرباح وخسائر
من ح / أ.خ XXX
إلى ح / مخصص ديون مشكوك في تحصيلها XXX
- في حال آان رصيد المخصص المنقول أآبر من المخصص المراد تكوينه ، فإن الفرق بينهم يرد إلى حساب أرباح وخسائر
من ح / مخصص ديون مشكوك في تحصيلها XXX
إلى ح / أ.خ XXX
- في حال آان الرصيد المنقول مساوي للرصيد المراد تكوينه ، لا يتم تحميل حساب الأرباح والخسائر بأي شئ
-3 في حال وجود مخصص قديم مراحل وقد رأت إدارة الشرآة عدم تكوين مخصص فإنه ، يتم إلغاء المخصص القديم ويثبت بكامل
القيمة في الجانب الدائن من حساب الأرباح والخسائر .
-4 يتم تحديد المخصص الديون المشكوك فيها على أساس المدينين مخصوما منها الديون المعدومة خلال السنة
-5 في آل الأحوال يظهر صافي المدينين بالميزانية في جانب الأصول مخصوما منه مخصص الديون المشكوك في تحصيلها ، ومن
الممكن أن يوضع حساب مخصص الديون المشكوك في تحصيلها بالميزانية جانب الخصوم ولكن في هذه الحالة يتم وضع المدينين
بالكامل دون خصم .
-3 الديون الجديدة ومخصص الخصم المسموح به
- الديون الجديدة لا يمكن أن تظهر في حساب مستقل ولن يمكن تحديها بخصم الديون المشكوك في تحصيلها من إجمالي رصيد
المدينين بعد استبعاد الديون التي أعدمت في نهاية السنة المالية .
- من المحتمل أن يقوم بعض هؤلاء العملاء بدفع إجمالي المديونية قبل موعدها وفي هذه الحالة يحصل العميل على(خصم مسموح به)
- ولما آان هذا الخصم يعطى في سنة معينة عن ديون مكونة من سنوات سابقة وتطبيقا لمبدأ الحيطة والحذر لابد من أخذ هذا الخصم
في الاعتبار عند تحديد نتيجة أعمال المنشأة في نهاية الفترة المالية ، باحتجاز جزء من أرباح السنة مقابل الخصم المسموح به .
آيف يتم تكوين مخصص الخصم المسوح به ؟
تقدر نسبة معينة من إجمالي المدينين
-1 عند تكوين المخصص لأول مرة
من ح / أ.خ XXX
إلى ح / مخصص الخصم المسوح به XXX
-2 في حال وجود مخصص خصم مسموح به قديم في ميزان المراجعة يوجد ثلاث احتمالات .
المخصص المرحل أقل من المخصص المراد تكوين .a
من ح / أ.خ XXX
إلى ح / مخصص الخصم المسوح به XXX
المخصص المرحل أآبر من المخصص المراد تكوينه .b
من ح / مخصص الخصم المسوح به XXX
إلى ح / أ.خ XXX
المخصص المرحل مساوي للمخصص المراد تكوينه في هذه الحالة لا يحمل حساب الأرباح والخسائر بأي مبالغ . .c
دورة إعداد محاسب مالي محترف ، من إعداد / وائل مراد 34
-3 في حال وجود مخصص قديم ويراد تكون مخصص جديد فإنه يتم إلغاء المخصص القديم بترحيلة إلى الجانب الدائن من حساب
الأرباح والخسائر
-4 يتم تحديد المخصص الخصم المسموح بة على أساس المدينين مخصوما منها المخصص الذي تم تكوينه خلال الفترة محل القياس
-5 في آل الأحوال يظهر صافي المدينين بالميزانية في جانب الأصول مخصوما منه مخصص الخصم المسموح به ، ومن الممكن
أن يوضع حساب مخصص الخصم المسموح به بالميزانية جانب الخصوم ولكن في هذه الحالة يتم وضع المدينين بالكامل دون
خصم .
الأوراق المالية : -
ما هي الأوراق المالية ؟
الأوراق المالية هي الأسهم والسندات التي تصدرها الشرآات المساهمة والدولة والتي تقتنيها المنشاة بقصد الحصول على عائد يتمثل في نسبة
من الربح بالنسبة للأسهم أو الفائدة السنوية بالنسبة للسندات .
- تقسم الأوراق المالية إلى أوراق مالية قصيرة الأجل ، وأراق مالية طويلة الأجل .
ما هي الأوراق المالية طوية الأجل ؟
هي التي تشتري آاستثمار دائم وليس بقصد بيعها وتظهر هذه الأوراق ضمن الأصول الثابتة أي سعر التكلفة بغض النظر عن
سعر السوق بالنسبة لها ويفضل أن تذآر قاعدة التقويم صراحة فيقال قومت الأوراق المالية بسعر التكلفة .
وعادة لا ينظر إلى أوراق إلى التقلبات السوقية العارضة التي تطرأ على قيمة هذه الأوراق المالية ، ذلك لأنها لا تكون عادة مستمرة ولا تكون
عادة في اتجاه واحد ، ويفضل أن يشار في الإيضاحات للميزانية إلى القيمة السوقية لهذه الأوراق .
ما هي الأوراق المالية قصيرة الأجل ؟
وهي التي تقتني بقصد بيعها بعد فترة قصيرة من الزمن والتي تعتبر أصلاً متداولا فإنه تتبع في تقويمها نفس القاعدة المتبعة عند تقويم الأصول
المتداولة " سعر التكلفة أو السوق أيهما أقل " .
آيف يتم جرد الأوراق المالية آأصل متداول ؟
-1 تحديد نوع وعدد الأوراق المالية التي تمتلكها المنشأة في هذا التاريخ وهذه إما أن تكون لدية في محفظة الأوراق المالية أو تكون لدى
الغير آضمان لقرض أو مودعة في البنك آأمانة .
-2 تحديد القيمة السوقية لهذه الأوراق المالية في تاريخ الجرد .
-3 مقارنة القيمة السوقية مع القيمة الدفترية للأوراق المالية .
-4 يترتب على ما سبق ثلاث حالات :-
الحالة الأولى : -
أن تتساوى القيمة السوقية مع القيمة الدفترية في هذه الحالة لا توجد أي مشاآل وتثبت الأوراق المالية ي الميزانية العمومية بجانب الأصول
بقيمتها الدفترية .
الحالة الثانية :-
نقص القيمة السوقية عن القيمة الدفترية في مثل هذه الحالة يتم عمل مخصص بالفرق بين القيمة السوقية والقيمة الدفترية ويثبت هذا في
حساب الأرباح والخسائر .
من ح / أ.خ XXX
إلى ح / مخصص هبوط أوراق مالية XXX
إثبات المخصص في ح / أرباح وخسائر
- بعد ذلك يتم تسوية هذا المخصص في السنوات التالية
ويترتب عليه ثلاث حالات
-1 أن تتساوى وفي هذه الحالة لا يثبت أي قيود في حساب الأرباح والخسائر ، أما في الميزانية فيطرح المخصص من الأوراق المالية
بجانب الأصول .
-2 زيادة المخصص الجديد عن المخصص القديم مثلاً آان الجديد 400 ج.م والقديم 300 ج.م فالزيادة 100 ، وتثبت هذه الزيادة في
الجانب المدين من ح/ أ.خ ، أما في جانب الأصول في الميزانية فيطرح المخصص الجديد 400 من القيمة الدفترية للأوراق المالية .
100 من ح / أ.خ
100 إلى ح / مخصص هبوط أ. مالية
-3 نقص المخصص الجديد عن المخصص القديم وفي هذه الحالة يتم إثبات النقص في الجانب الدائن من ح / أ.خ ، أما في جانب
الإصول بالميزانية العمومية فيطرح المخصص الجديد من القيمة الدفترية للأوراق المالية .
من ح / مخصص هبوط أ. مالية xxx
إلى ح / أ.خ xxx
يتم طرح مخصص أ. مالية من حساب
الأوراق المالية الدفترية بجانب الأصول في
الميزانية
دورة إعداد محاسب مالي محترف ، من إعداد / وائل مراد 35
الحالة الثالثة : -
زيادة القيمة السوقية عن القيمة الدفترية للأوراق المالية ، وهنا يتم تقويم الأوراق المالية بالقيمة الدفترية وتهمل الزيادة في القيمة السوقية
وذلك طبقا لمبدأ الحيطة والحذر ، وبناء على ما سبق لا يتأثر ح أرباح والخسائر ما لم يكن هناك مخصص قم يتم إلغاؤه ويثبت بكامل قيمته
بالجانب الدائن بحساب الأرباح والخسائر .
أوراق القبض
ما هي أوراق القبض ؟
هي الكمبيالات والسندات الاذنية الواردة من العملاء والتي تمتلكها المنشأة في تاريخ جرد الحسابات وإعداد الحسابات الختامية والميزانية
العمومية سواء آانت موجودة بالمنشأة أم لدى البنك للتحصيل أم مودعة برسم التأمين ، ولم يحل ميعاد استحقاقها بعد .
- وقد تتعرض هذه الأوراق لنفس الظرو التي تتعرض لها أرصدة المدينين من حيث احتمال عدم تحصيلها .
ولهذا يجب مراجعة هذه الأوراق من خلال الترآيز على تحديد عددها وقيمتها في تاريخ الجرد وذلك من خلال :
-1 إعداد قائمة يبين بها الكمبيالات المسحوبة لصالح المنشاة أو المحولة لأمرها ، وآذلك السندات سواء أآانت موجودة بالمنشأة أو
مرسلة للبنك للتحصيل أو برسم التأمين وتشمل هذه القائمة على البيانات التالية : -
- رقم الورقة
- نوع الورقة
- اسم العميل معطي الورقة
- اسم المسحوب علبة
- تاريخ الاستحقاق
- المبلغ
-2 إيجاد القيمة الحالية لهذه الأوراق : حيث يرى البعض إظهار أوراق القبض بالميزانية على أساس قيمتها الحالية وليست قيمتها
الاسمية ، ولتحديد القيمة الحالية يتم تحديد قيمة الفائدة عن المدة من تاريخ إعداد الميزانية حتى تاريخ استحقاق الورقة
آيف يتم حساب الفائدة ؟
المدة من تاريخ الميزانية حتى تاريخ الاستحقاق x معدل الفائدة x القيمة الاسمية لورقة القبض
المصروفات
هو عبارة عن مبلغ تم إنفاقة ويتم الاستفادة منه تدريجيا مثل ثمن الأصول الثابتة التي تهلك حيث ثمن الأصل مصروف ، قسط الإهلاك
السنوي منه تكلفة إذا تمت الإستفادة منه أو خسارة إذا لم تحدث الإستفادة .
إذن من هذا المصطلح يتضح لنا الفرق بين التكلفة والخسارة والمصروف
التكلفة :- هي آل مبلغ تنفقة وتستفيد منه طبقا للمعيار المحدد له مسبقا .
الخسارة : - هي مبلغ ينفق ولا يستفيد به ، أو أن يكون أعلى من المعيار المحدد مسبقا .
ما هي طبيعة المصروفات ؟
طبيعة البند الأثر ( زيادة + ) أو نقصان (  ) النتيجة مدين أو دائن
المصروفات
زيادة مدين
نقصان دائن
في أي القوائم يتم وضع حسابات المصاريف ؟
يتم وضع حسابات المصاريف في قائمة الدخل وذلك لمعرفة هل الشرآة حققت أرباح أو خسائر أو غير ذلك من لا خسارة
ولا ربح ، طبقاً لمبدأ مقابلة الإيرادات بالمصروفات . إنتهى
- تدرج المصروفات تحت ما يسمى بالحسابات الاسمية
- يجب أن يحمل المصروف في الفترة الخاصة به و وإن آان هناك مصاريف تدفع مقدما أي عن سنوات أو فترات مقدما .
سؤال
سؤال
دورة إعداد محاسب مالي محترف ، من إعداد / وائل مراد 36
ما هي أنواع المصروفات ؟
تنقسم المصروفات إلى ثلاث أنواع
مصروفات رأسمالية مصروفات إيراديه مصروفات إيراديه مؤجلة
تنقسم إلى تنقسم إلى تنقسم إلى
مصروفات التحسين مصروفات إيراديه متعلقة بوظيفة الإنتاج مصروفات التأسيس
مصروفات الإضافة مصروفات إيراديه متعلقة بوظيفة البيع والتوزيع الحملات الإعلانية
مصروفات الإحلال مصروفات إيراديه متعلقة بالوظيفة الإدارية البحث والتطوير
مصروفات إيراديه متعلقة بوظيفة التمويل
أولاً : - المصروفات الرأسمالية
المصروفات الرأسمالية هي المصروفات لاتي تدفعها المنشأة في سبيل زيادة الطاقة الإنتاجية للأصل الثابت .
مصروفات التحسين 
هذه المصروفات تؤدي إلى زيادة العمر الإنتاجي للأصل المشتراه أو إلى زيادة الطاقة الإنتاجية العادية أو في تخفيض تكاليف الإنتاج مما
يؤدي إلى الزيادة في المنافع التي ستحصل عليها المنشأة من الأصل .
مثال إستبدال جزء من الأصل بجزء أخر يؤدي إلى زيادة العمر الإنتاجي والكفاية الإنتاجية للأصل .
مصروفات الإضافة 
هي إستثمار جديد لرأس المال عن طريق زيادة الطاقة المستغلة والتوسع في شراء الأصول الثابتة .
مصروفات الإحلال 
هي المصروفات التي تصرف من إجل إستبدال أصل بجزء أخر مثال تغيير موتور السيارة إو الإطارات التي تقود إلى زيادة الطاقة الإنتاجية
للأصل .
- هناك شروط قد حددها المعيار المصري رقم ( 10 ) يجب توفرها في المصروفات الراسمالية
ثانيا : - المصروفات الإيرادية
الغرض منها الحصول على خدمات فورية ، فالمصروف الإيرادي يرتبط بدورة واحدة . 
وجود علاقة بين المصروف ووظائف المنشأة المحتلفة آالإنتاج والبيع والتوزيع والإدارة . 
أن تكون دورية ومتكررة ترافق المنشأة وتستمر معها طالما أنها مستمرة في مزاولة النشاط 
خصائص المصروفات الإيرادية
سؤال
دورة إعداد محاسب مالي محترف ، من إعداد / وائل مراد 37
أقسام المصروفات الإيراديه على حسب الوظائف المختلفة في المنشآت
-1 مصروفات إيرادية متلقة بوظائف الإنتاج : - الإجور ، المصروفات الصناعية المستهلكة في الإنتاج ، صيانة الآت ، مصاريف شراء
المواد الخام ...... الخ .
-2 مصروفات إيرادية متعلقة بوظيفة البيع والتوزيع : - مصروفات التخزين والنقل والإعلان وعمولات البيع ومصروفات إدراة البيع
المتمثلة في الإجور الخاصة بموظفين المبيعات وآذا مصاريف تنقلهم ....... الخ .
-3 مصروفات إيراديه متعلقة بالوظيفة الإدارية : - وهي المصروفات الخاصة بالإدارة مثل إيجار مكتب الإدارة ومرتبات الموظفين
الإداريين ...... الخ .
-4 مصروفات إيراديه متعلقة بوظيفة التمويل : - من أهم هذه الوظائف هي الفوائد التي تدفعها الشرآة على الأموال التي تم إقتراضها
من الموسسات المالية ........ الخ .
ثالثا : - المصروفات الإيرادية المؤجلة
- هي المبالغ التي تدفع من أجل الحصول على خدمات يستفاد نها في أآثر من دورة مالية واحدة .
- تهدف إلى تحقيق إيراد
- هناك علاقة سببية بين المصروفات الإيرادية والإيرادات .
الغرض منها الحصول على خدمات قصيرة الأجل تستفيد منها المنشأة لأآثر من فترة مالية وحدة . 
آبر حجم المصروف بالمقارنة مع المصروفات الإيرادية . 
وجود علاقة بين المصروفات والإيرادات المتعلقة بأآثر من فترة . 
-1 مصروفات التأسيس
هي المبالغ التي ينفقها صاحب المشروع لأجل التأسيس وتشمل نفقات الأبحاث الأولية اللأزمة لمدى جدوى المشروع وأي مصاريف أخرى .
-2 الحملات الإعلانية
وهي المبالغ التي تدفعها المنشأة بقصد ترويج مبيعاتها وإيجاد طلب جديد على السلعة ، ويكون حجم هذه الغعلانات آبير بحيث تستفيد منه أآثر
من دورة مالية واحدة .
-3 البحث والتطوير
يقصد بالتطوير ترجمة ما يتم التوصل إليه عن طريق البحث عن خطة أ, تصميم لإنتاج جديد أو تحسين جوهري لمواد أو سلع أو خدمات أو
عمليات .
وقد نص المعيار المصري رقم ( 6 ) على تحميل جميع مصاريف البحث والتطوير في الفترة الخاصة بها بإستثناء مصاريف البث والتطوير
التي يمكن تأجيلها إلى فترات مستقبلية إذا توفرت هذه الشروط
أ- أن تكون السلعة أو العملية محددة وبوضوح ، وبالسهولة فصل المصروفات الخاصة بها عن المصروفات الأخرى
ب - أن يكون هناك برهان حول الجدوى الفنية للسلعة أو العملية التي تم تطويرها .
ت - أن تكون لدى إدارة الشرآة في إنتاج وتسويق أو استخدام السلعة أو العملية المطورة .
ث - أن يكون هناك مؤشر واضح حول السوق بالنسبة للسلعة أو العملية .
ج - أن توجد موارد آافية أ, من المتوقع توافرها لتسويق السلعة أو العملية .
يجب عدم الخلط بين الأنواع المصروفات الثلاثة حيث أن الخطأ في أحدها يؤثر على صافي الربح التي يتم تحديده في
نهاية الفترة المالية ، فالمصروف الرأسمالي والمصروف الإيراد المؤجل لابد أن توزع على السنوات التي سيستفاد منه ، أما المصروف
الإيرادي فتقتصر الإستفاده على الفترة المالية التي إنفق فيها ويتم تسويتها مباشرة في الحسابات الختامية .
صفات المصروفات الإيراديه المؤجلة
ملاحظة
دورة إعداد محاسب مالي محترف ، من إعداد / وائل مراد 38
ما هي المصروفات المقدمة ؟
هي مصروفات مدفوعة تخص الفترة المالية القادمة وليس الحالية فيعتبر مصروف مقدم لانه يعتبر سدد بالزيادة ، يتم تسجيلها بالميزانية في
جانب الأصول " أرصدة مدينة أخرى " .
ما هي المصروفات المستحقة ؟
هي مصروفات تخص الفترة المالية الحالية ولكن لم تسدد حتى نهاية السنة يعتبر التزام على الشرآة ، يتم تسجيلها بالميزانية في جانب
الخصوم " أرصدة دائنة أخرى "
الإيرادات
يعرف الدخل في إطار إعداد وعرض القوائم المالية بأنة الزيادة في المنافع الإقتصادية خلال الفترة المحاسبية والتي تتمثل في التدفقات الداخلة
أو الزيادة في قيم الأصول ، أو النقص في الإلتزامات التي ينتج عنها زيادة حقوق الملكية بخلاف الزيدة الناتجة عن مساهمات الشرآاء .
وتجب عبارة الدخل آل من الإيرادات والأرباح .
والإيراد : - هو الدخل الذي ينشأ في نطاق ممارسة المنشأة لأنشطتها العادية ويشار إليه بمسميات عديدة منها المبيعات والأتعاب والعوائد
وتوزيعات الأرباح والأتاولات ، ويهدف المعيار المعيار المصري رقم 11 إلى شرح المعالجة المحاسبية للإيراد الناتج عن أنواع محددة من
المعاملات والأحداث .
الإيراد هو : - إجمالي تدفق المنافع الإقتصادية الداخلة للمنشأة خلال الفترة المالية والتي تنشأ من ممارسة المنشأة لأنشطتها العادية وينتج عن
تلك التدفقات زيادة في حقوق الملكية بخلاف الزيادة الناتجة عن مساهمات المشارآين في رأس المال .
ما هي طبيعة حساب الإيرادات ؟
طبيعة البند الأثر ( زيادة + ) أو نقصان (  ) النتيجة مدين أو دائن
الإيرادات
زيادة دائن
نقصان مدين
في أي القوائم يتم وضع حسابات الإيرادات ؟
يتم وضع حساب الإيرادات في قائمة الدخل لمقابلة المصروفات الخاصة بالفترة المالية لمعرفة ما إذا آان هناك ربح أو خسارة .
- سنتكلم بإذن الله عن نوعين من الإيرادات وهم آالتالي
إيرادات عادية إيرادات غير عادية
أولاً: - الإيرادات العادية
هذه الإيرادات تنشأ من عمليات بيع السلع والخدمات التي تمثل النشاط الأساسي للشرآة أو المنشاة
- إن هذه الإيرادات تتعلق بالفترة الحاسبية التي تعد الحسابات عنها .
- تكون متكررة من فترة مالية إلى أخرى ولهذا يمكن التنبؤ بها
- توجد علاقة سببية بينها وبين التكاليف التي أنشأتها .
لا توجد أي مشاآل بين هذا النوع من الإيرادات والإيرادات المقدمة ولا الإيرادات المستحقة
ثانيا : الإيرادات الغير عادية
هي الإيرادات الغير متعلقة بشاط الشرآة التجاري أو النشاط العادي من امثلة هذه الإيرادات ، إيرادات أوراق مالية ، الخصم المكتسب ،
الديون المعدومة المحصلة ، فوائد الإيداعات في البنوك  إيجار عقارات مملوآة للمنشأة
آيف يتم قياس الإيراد ؟
-1 يتم قياس الإيراد بالقيمة العادلة للمقابل المستلم أو المستحق للمنشاة .
-2 وفي بعض الأحيان يتم تحديد الإيراد الناتج عن المعاملات بإتفاق مشترك بين المنشاة والمشتري أو مستخدم الأصل موضوع الإتفاق
،ويقاس أيضاً بالقيمة العادلة المقابل المستلم أو المستحق مع الأخذ في الإعتابر قيمة أي خصم تجاري أو خصم آمية تسمح به المنشاة
صفات الإيرادت العادية
سؤال
سؤال
سؤال
سؤال
سؤال
دورة إعداد محاسب مالي محترف ، من إعداد / وائل مراد 39
ما هي القيمة العادية ؟
هي القيمة التي يمكن بموجبها تبادل أصل أو تسوية إلتزام بين أطراف آل منهم لدية الرغبة في التبادل .
ما هي الإيرادات المقدمة ؟
هي إيرادات محصلة فعلاً ولكنها لا تخص السنة المالية الالية ولكنها تخص سنوات قادمة وتعتبر هذه الإيرادات إلتزام على
الشرآة يتم تسجيلها بالميزانية في جانب الخصوم " أرصدة دائنة أخرى " . ويتم إقفال هذا الحساب في السنة التي تخصة .
ما هي الإيرادات المستحقة ؟
هي ايراد يخص الفترة المالية الحالية ولم يحصل حتى تاريخ اعداد الميزانية فيعتبر ايراد مستحق للشرآة . يتم تسجيلها
بالميزانية في جانب الأصول " أرصدة مدينة أخرى " .
القوائم المالية
طبقاً لفرض الاستمرارية في نشاط الشرآات والمنشآت مستمر ما لم توجد عوامل لها صفة الدوام تؤدي إلى هذا التوقف ، يتم تقسيم حياة
المنشأة طبقا لفرض الدورية إلى فترات زمنية تعد في نهايتها قوائم مالية لبيان نتيجة الأعمال والمرآز المالي .
قبل أن نتكلم عن القوائم المالية لا بد أن نتعرف على ميزان المراجعة
ميزان المراجعة
في نهاية آل فترة مالية يتم إعداد ميزان المراجعة
ما هو ميزان المراجعة ؟
هو آشف خارج عن المجموعة الدفترية المحاسبية وليس حسابا ولا يعتبر من القوائم المالي الأساسية ولذلك لا يتم توزيعه على
أصحاب المنشأة والمستثمرين ، بل هي ورقة عمل تفيد المحاسب في التأآد من الدقة الحسابية فقط .
ما هي محتويات ميزان المراجعة ؟
يحتوي ميزان المراجعة على جميع الحسابات المفتوحة بدفتر الأستاذ من أصول أو خصوم أو حقوق ملكية أو إيرادات ومن الضروري أن
يتساوى جانبي الميزان ، وليس من الضروري أن تكون العمليات المحاسبية صحيحة بتوازن ميزان المراجعة
ما هي أنواع ميزان المراجعة ؟
يوجد نوعين هما
-1 ميزان المراجعة بالأرصدة .
-2 ميزان المراجعة بالمجاميع .
ميزان المراجعة بالأرصدة .
الأصول والمصروفات حسابات بطبيعتها مدينة ولذا يجب أن تكون أرصدتها المنقولة مدينة
والخصوم وحقوق الملكية والإيرادات حسابات طبيعتها دائنة ولذا يجب أن تكون أرصدتها المنقولة دائنة
ويتم إعداد ميزان المراجعة تمهيدا لإعداد القوائم المالية وتحديد نتيجة الأعمال من أرباح أو خسائر وتحديد مرآزها المالي .
ما هي فوائد ميزان المراجعة بالأرصدة ؟
أن ميزان المراجعة بالأرصدة يوفر إثبات لتوازن الحسابات بدفتر الأستاذ وذا التوافق بين الأرصدة المدينة والأرصدة الدائنة يؤآد ما
يلي
-1 أن العمليات المالية المسجلة تتساوى مع الجانب المدين والجانب الدائن .
-2 الرصيد الدائن والمدين لكل حساب يتم تحديده بطريقة صحيحة .
-3 إثبات أرصدة الحسابات مي الميزان تم بطريقة صحيحة .
ما هي مكونات ميزان المراجعة ؟
يتكون ميزان المراجعة من ثلاث أعمدة ، الأول يتمن الأرصدة المدينة والعمود الثاني الأرصدة الدائنة ، العمود الثالث يمثل
أسماء الحسابات التي تظهر أرصدتها في ميزان المراجعة .
ميزان المراجعة بالمجاميع
هو آشف أو قائمة بمجموع المبالغ المدينة والمبالغ الدائنة المرحلة إلى آل حساب من الحسابات المفتوحة في دفتر الإستاذ ثم المجموع الكلي
للمبالغ المدينة والدائنة .
سؤال
سؤال
سؤال
سؤال
سؤال
سؤال
سؤال
سؤال
دورة إعداد محاسب مالي محترف ، من إعداد / وائل مراد 40
شكل ميزان المراجعة
ميزان المراجعة بالأرصدة ميزان المراجعة بالمجاميع إسم الحساب مدين دائن مدين دائن
150000 الخزينة 360000 - 210000
300000 رأس المال - 300000 -
150000 - المشتريات - 150000
90000 المبيعات - 90000 -
25000 دائنون ( ماجد ) 25000 - -
20000 بنك 20000 - -
30000 مدينون ( وائل ) 40000 - 10000
35000 - سيارات - 35000
15000 أوراق دفع - 15000 -
630000 630000 405000 405000
قائمة الدخل
قائمة الدخل في المنشآت التجارية : -
صافي الربح الذي تحققة المنشاة خلال فترة مالية معينة يمثل الفرق بين الإيرادات التي تحققها المنشأة خلال الفترة ومصروفات هذه الفترة
التي تمثل تكلفة الحصول على الإيرادات . فإذا زادت الإيرادات الفترة على المصروفات آانت النيجة تحقيق أرباح أما إذا إنخفضت الإيرادات
عن المصروفات آانت النتيجة خسارة .
تعريف قائمة الدخل : -
هي قائمة توضح نتيجة أعمال المنشأة من ربح أو خسارة خلال فترة مالية محددة .
يتم تحديد نتيجة الأعمال في المنشآت التجارية من خلال المقابلة بين المصروفات والإيرادات من خلال إتباع أساس الاستحقاق
- تتكون قائمة الدخل من ثلاث عناصر وهي آالتالي
عنوان القائمة العناصر التي تتكون من قائمة الدخل شكل قائمة الدخل
أولا : - عنوان قائمة الدخل
عنوان القائمة يشمل على ثلاث عناصر أساسية وهي آالتالي
- الاسم القانوني
- اسم وعنوان قائمة الدخل وذلك ليتم التميز بينها وبين القوائم المالية الأخرى مثل قائمة التدفقات النقدية وقائمة التغير في حقوق
الملكية .
- الفترة الزمنية التي تغطيها قائمة الدخل .
ثانيا : - العناصر التي تتكون منها قائمة الدخل
تتكون قائمة الدخل من أرع عناصر أساسية وهي الإيرادات والمكاسب والمصروفات والخسائر التي من خلالها يمكن التوصل إلى
صافي الدخل .
Revenues - الإيرادات
تتمثل في التدفقات الداخلة أو زيادة في الأصول أو تسويان الالتزامات ( أو ضبط منهما ) الناشئة نتيجة تسلم أو إنتاج بضائع أو تقديم
خدمات أو القيام بأي أنشطة أخرى ضمن النشاط الرئيسي للمنشأة .
Expenses - المصروفات
هي عبارة عن التدفقات خارجية أو استخدام للإصول أو نشوء التزامات ( أو خليط منهما ) نتيجة تسليم أو إنتاج بضائع وتقديم خدمات أو القيام
بأي أنشطة أخرى ضمن النشاط الرئيسي للمنشأة .
Gains - المكاسب
تتمثل في الزيادة في حقوق الملكية ( صافي الإصول ) الناتجة عن المعاملات العرضية المؤقتة وآذك الناتجة من جميع المعاملات والأحداث
والظروف الأخرى والتي تؤثر على المنشأة أثناء الفترة بإستثناء العمليات الناتجة عن الإيرادات أو الاستثمارات من قبل الملاك .
Losses - الخسائر
وتتمثل في النقص في حقوق الملكية ( صافي الأصول ) الناتجة من التعاملات العرضية أ, المؤقتة وآذلك الناتجة من جميع المعاملات
والأحداث والظروف الأخرى والتي تؤثر على المنشأة باستثناء المصروفات أو التوزيعات الخاصة بالملاك .
دورة إعداد محاسب مالي محترف ، من إعداد / وائل مراد 41
ثالثا : شكل قائمة الدخل
يتم مقابلة الإيرادات والمكاسب من ناحية والخسائر والمصروفات من ناحية أخرى ويتم تحديد مجمل الربح وتحديد الربح وتحديد الربح قبل
ضرائب الدخل والمفردات الغير عادية .
منشأة وائل مراد للمواد الغائية
قائمة الدخل
2010/12/ عن السنة المنتحية في 31
إجمالي المبيعات
يخصم : المردودات والمسموحات
صافي الربح
تكلفة البضاعة المباعة
بضاعة أول المدة
مشتريات
مصاريف الشراء
تكلفته المشتريات
يخصم : المردودات والمسوحات
إجمالي البضاعة المتاحة للبيع
يخصم بضاعة أخر المدة
تكلفة البضاعة المباعة
مجمل الربح أو مجمل الخسارة
مصروفات التشغيل
مصروفات التوزيع
مصروفات إدارية
الإهلاك
إجمالي مصروفات التشغيل
الأرباح الناتجة من التشغيل
إيرادات ومكاسب
إيجار دائن
فوائد دائنة
مكاسب من بيع أصول
مصروفات أخرى
الفوائد المدينة
التأمين على المنشأة
المرتبات خلاف ما سبق
خسارة بيع أصول ثابتة
الأرباح قبل الضرائب
ضريبة الدخل
الأرباح قبل البنود غير العادية
البنود غير العادية
صافي ربح الفنرة
xxx
xxx
xxx
Xxx
xxx
Xxx
xxx
Xxx
Xxx
xxx
xxx
xxx
Xxx
Xxx
xxx
Xxx
xxx
Xxx
Xxx
Xxx
Xxx
xxx
Xxx
xxx
Xxx
xxx
Xxx
xxx
xxx
Xxx
Xxx
حدد المعيار المصري رقم ( 1 ) بعض البيانات الواجب توافرها في قائمة الدخل وهي آالتالي :
- الإيرادات
- نتائج أنشطة التشغيل
- تكلفة التمويل
- نصيب المنشاة من أرباح وخسائر الشرآات الشقيقة والمشروعات المشترآة والتي يتم المحاسبة عنها باستخدام طريقة حقوق الملكية
- الضرائب
- الربح والخسارة من الأنشطة العادية
- البنود العادية
- نصيب الأقلية
- صافي الربح أو خسارة الفترة .
دورة إعداد محاسب مالي محترف ، من إعداد / وائل مراد 42
الميزانية
ما هي قائمة المرآز المالي ؟
- هي بيان بالوضع المالي في تاريخ معين يظهر أصول المنشاة ( الموجودات التي تمتلكها المنشأة والتي تعبر عن أوجه
توظيف أموال المنشأة )ومصادر تمويل هذه الأصول والتي تتمثل في الالتزامات ( مصادر التمويل من الاقتراض ) وحقوق
الملكية .
- الكشف الذي يستخرج من دفاتر المنشأة في نهاية السنة المالية لبيان أصولا وخصومها في هذا التاريخ .
ما هي عناصر الميزانية ؟
-1 الأصول
-2 الالتزامات
-3 حقوق الملكية
أولاً : الأصول
يجب أن يوفر الأصل للشرآة منفعة اقتصادية في المستقبل وتوفير تدفقات نقدية صافية في المستقبل وهذا بالطرق التالية
أن يتم إستخدامة بصفة منفردة أو مع أصول أخرى لإنتاج سلع أو خدمات تباع من قبل المنشأة . 
أن يستبدل مع أصول أخرى 
أن يستخدم لسداد الإلتزام 
أن يوزع على ملاك المنشأة . 
يجب أن تكون المنشاة قادرة على الصول على المنافع من الأصل .
ثانيا : الالتزامات
هي بعض التضحيات المستقبلية محتملة لتحويل أصول أو توفير خدمات للآخرين نتيجة تعهدات قائمة على الوحدة لهؤلاء آنتيجة
لمعاملات أو أحداث حدثت فعلاً في الماضي .
- لمعرفة المزيد على الالتزامات يرجى مراجعة الجزء الخاص بالالتزامات .
ثالثا : حقوق الملكية
هي الحصص المتبقية من الأصول بعد إستبعاد الخصوم ، وفي منشآت الأعمال تكون حقوق الملكية هي حصة الملاك في المنشأة وتنشأ
حقوق الملكية من علاقات الملكية على أساس توزيع الربح على الملاك ، ويتم تزايد حقوق الملكية من خلال استثمارات الملاك والدخل
الصافي ، وتقل حقوق الملكية بواسطة التوزيعات على الملاك .
حدد المعيار المصري رقم ( 1 ) بعض العناصر المكونة لحقوق الملكية 
- رأس المال
- الاحتياطات
- أرباح أو ( خسائر ) مرحلة
- أرباح أو ( خسائر ) العام قبل التصرف فيها .
آيف يتم تبويب هذه العناصر في الميزانية ؟
-1 الأصول
أ- الأصول طويلة الأجل
الأوراق المالية بغرض الاحتفاظ
المنشأة تقوم بشراء أوراق مالية بغرض الاحتفاظ بها والاستفادة من العائد الخاص ، وليس بغرض إعادة بيعها
خلال دورة النشاط العائد للمنشأة
الممتلكات والمعدات والآلات
هي أصول مادية تمتلكها المنشاة للاستخدام في إنتاج أو توريد السلع أو الخدمات أو تأجيرها للغير . أو من أل بعض الأغراض التي تساعد
الإدارة
مثل : الأراضي ، المباني ، والآلات ، المعدات ، والأثاث ، والتجهيزات ، والسيارات ،
سؤال
سؤال
سؤال
دورة إعداد محاسب مالي محترف ، من إعداد / وائل مراد 43
الأصول المعنوية
هي الأصول غير الملموسة مثل الشهرة ، والعلامات التجارية ، وبراءات الاختراع ، وحقوق التأليف والنشر ، ومصاريف التأسيس
ب - الأصول المتداولة
- أي أصول يتم الاقتناء بها بغرض البيع أو الاتجار فيها
- الأصول النقدية أو ما يشابهها
- الاستثمارات قصيرة الأجل
مثل :- الأسهم والسندات
- الحسابات الدينة
مثل : - المدينين ، أوراق القبض ، المبالغ واجبة التحصيل من المسئولين والإداريين والموظفين
- المخزون
ويقصد ب بضاعة أخر المدة
- المصروفات المدفوعة مقدما ما المقصود المصروفات المدفوعة مقدماً ؟
هي أصول يتم إيجادها عن طريق دفع نقدية مقدما أو تكبد إلتزام ،
ج - أصول أخرى
هذا العنوان ستخدم للحسابات التي تتفق بدقة مع مجموعات الأصول الأخرى ومن أمثلتها للمصروفات الإدارية المؤجلة ن تكلفة إصدار
الأسهم والسندات المؤجلة والحسابات غير المتداولة .
-2 الالتزامات
أ- الالتزامات طويلة الأجل ( خصوم طويلة الأجل )
هي الالتزامات التي التي لا يتوقع سدادها خلال الدورة المالية وهي أثنى عشر شهر من تاريخ الميزانية
ب - الالتزامات المتداولة
يقصد بالالتزامات المتداولة الالتزامات التي يتوقع أن يتطلب تصفيتها استخدام الموارد القائمة المبوبة على إنها أصول متداولة أو خلق
التزامات متداولة أخرى ، أو الالتزامات المستحقة عند الطلب أو التي قد يطلب المقرض بخصوص الطلب المبكر للسداد .
مثل :- الدائنون ، أوراق الدفع قصيرة الأجل ن، الأجور مستحقة الدفع ، الضرائب المستحقة الدفع ، والمبالغ الإخرى المتنوعة المستحقة
الدفع .
- المبالغ النقدية المحصلة مقدما نظير أداء الخدمة مستقبلا مثل الإيجار المحصل مقدما .
- الالتزامات الأخرى التي تستحق خلال دورة التشغيل المتداولة ويتطلب الوفاء بها إستخداما أصول متداولة
مثل : - الاستحقاق الجاري للسندات أ, الأوراق المالية طويلة الأجل .
ج- الالتزامات الأخرى
هي البنود التي لا ينطبق عليها تعريف الالتزام مثل ضرائب الدخل المؤجلة والائتمان الضريبي الاستثماري المؤجل .
-3 حقوق الملكية
في شرآات المساهمة يتم تبويب حقوق الملكية آالتالي : -
- أسهم رأس المال
- رأس المال المدفوع الإضافي
- رأس المال الموهوب
- الأرباح المحتجزة أو المرحلة وهي الأرباح المتراآمة من سنوات سابقة ولم يتم توزيعها
- الإحتياطيات
- أرباح العام قبل التوزيع
حقوق الملكية في المنشآت الفردية تأخذ الشكل التالي : -
رأس المال
+ صافي أرباح ( صافي خسارة ) الفترة
 جاري صاحب المنشأة
 المسحوبات
آيف هو الشكل العام للميزانية ؟
سؤال
سؤال
دورة إعداد محاسب مالي محترف ، من إعداد / وائل مراد 44
عنوان القائمة يتضمن العناصر الثلاثة الرئيسية وهي إسم المنشأة ثم إسم القائمة ثم تاريخ إعداد القائمة
والفترة المنتهية لسنة إعداد القائمة
أما عن الشكل فهي آالتالي ( شكل حساب )
منشأة وائل مراد للمواد الغذائية
الميزانية
2010/12/ الميزانية العمومية في 31
الأصول الخصوم وحقوق الملكية
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
أصول طويلة الأجل
الشهرة
الأراضي
المباني
العد والآلات
الأثاث ...... الخ
أصول متداولة
بضاعة أخر المدة
أوراق مالية
أوراق قبض
مدينون
نقدية بالخزينة
نقدية بالبنك
مصروف مدفوع مقدماً
إيراد مستحق
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
حقوق الملكية
رأس المال
+ صافي الربح
 المسحوبات
الإلتزامات طويلة الأجل
قروض طويلة الأجل
إلتزامات متداولة
دائنون
أوراق دفع
قروض قصيرة الأجل
إيراد محصل مقدما مصروف مستحق
XXX XXX
لا
هل الميزانية حساب ؟
قائمة المرآز المالي ليست حساب وهذا خطأ آبير ولكنها شكلها شكل الحساب فقط .
فهي آشف يعد في قائمة خارجية وليست حساب يظهر بالدفاتر ولذلك لا يعنون الجانب الأيمن منها بكلمة مدين ولا الجانب الأيسر بكلمة دائن،
وإنما يكتب في الجانب الأيمن الأصول وفي الجانب الأيسر الخصوم وحقوق الملكية
الأصول الموجودة في الجانب الأيمن لا تسبف بكلمة من ح / وآذلك الجانب الأيسر لا تسبقة آلمة إلى ح /
سؤال
دورة إعداد محاسب مالي محترف ، من إعداد / وائل مراد 45
الميزانية في شكل قائمة
الميزانية
منشأة وائل مراد للمواد الغذائية
2010/12/ الميزانية العمومية في 31
الأصول :
الأصول طويلة الأجل
الأصول الثابتة
مشروعات تحت التنفيذ
الشهرة
إستثمارات في شرآات شقيقة وتابعة
أصول أخرى
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X X مجموع الأصول طويلة الأجل
الإصول المتداولة
المخزون
عملاء ومدينون وأوراق قبض
حسابات مدينة لدى الشرآات القابضة
دفعة مقدماً
إستثمارت متداولة
النقدية وما في حكمها
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X X X X X X مجموع الإصول المتداولة
الإلتزامات المتداولة
مخصصات
بنوك سحب على المكشوف
الموردون وأرصدة دائنة أخرى
حسابات دائنة مستحقة للشرآات القابضة
قروض قصيرة الأجل
الجزء المستحق خلال ستة من القروض طويلة الأجل
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X X X X X X مجموع الإلتزامات المتداولة
X X ( رأس المال العامل ( صافي الإصول أو الإلتزامات المتداولة
X X X X X X إجمالي الإستثمارت
يتم تمويلة على النحو التالي
حقوق المساهمين
رأس المال المدفوع
الإحتياطيات
أرباح أو ( خسائر مرحلة )
أرباح أو ( خسائر ) العام قبل التوزيع
X
X
X
X
X
X
X
X
X X X X X X إجمالي حقوق المساهمين
الإلتزامات طويلة الأجل
قروض من البنك
قروض من شرآات أخرى
أخرى
X
X
X
X
X
X
X
X
X X X X X X X X X X X X
دورة إعداد محاسب مالي محترف ، من إعداد / وائل مراد 46
قاعدة هامة جداً 
أي نظام محاسبي يتكون من البنود التالية وإليكم طبيعة آل بند من هذه البنوك
الأصول 
الخصوم " الإلتزامات " 
المصروفات 
الإيرادات 
حقوق الملكية 
ولكل من هذه الحسابات طبيعة ، ونصيحة مني يرجى فهمها جيدا وهي آالتالي : -
طبيعة البند الأثر ( زيادة + ) أو نقصان (  ) النتيجة مدين أو دائن
الأصول
زيادة مدين
نقصان دائن
المصروفات
زيادة مدين
نقصان دائن
الخصوم
زيادة دائن
نقصان مدين
حقوق الملكية
زيادة دائن
نقصان مدين
الإيرادات
زيادة دائن
نقصان مدين
الخاتمة
وفي الختام أتمنى لك أخي أتمنى لكي أختي دوام التوفيق وأرجو ان أكون قد وفقت في سرد
المعلومات الكافية لتصبح محاسب مالي محترف ، كما أرجو من كل من يقرأ هذه المادة ويجد بها أي
أخطاء محاسبية أو إملائية أخباري حتى أقوم بالتصحيح " رحم لله امرءا أهدى إلي عيوبي" وأن يدعوا
لوالدي بالرحمة ولي ولإسرتي وللمسلمين بالهداية والمغفرة من لله وأن يحشرنا ربنا مع حبيبنا محمد
صلى لله علية وسلم
وائل مراد
2010/12/20
هاتف رقم 0096597484057
Elmosaly7@gmail.com
المراجع
-1 آتاب أصول المحاسبة المالية – للدآتور صفا محمود السيد إستاذ مساعد آلية التجارة جامعة جنوب الوادي
-2 معاييرالمحاسبة المصرية
-3 أصول المحاسبة المالية في المنشآت الفردية – دآتور خالد الأنصاري